Учет поступления материально-производственных запасов. 2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 2-3
1. Учет поступления материально-
2. Учёт поступления материально-
3. Учёт поступления материально-производственных
запасов предприятия по МСФО
Заключение 30-31
Список литературы 32-33
Введение
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Размеры запасов занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.
В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.
Целью работы является изучение материально-производственных запасов, организации учета поставки материалов.
Следовательно задачами работы являются:
1) Рассмотрение материально-
а) сущности;
б) оценки;
г) нормативно-правового обеспечения.
2) Изучить практику учета
а) документальное оформление поступления материалов;
Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания курсовой работы.
1. Учет поступления материально-
Учетная политика для целей налогового учета[10]
Элемент/способ ведения учета |
Варианты |
Документ |
1 |
2 |
3 |
Налог на добавленную стоимость
Порядок организации раздельного учета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций |
п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ | |
Применение вычета за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов |
Вся сумма налога подлежит вычету; налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом |
п. 13 ст. 167 НК РФ |
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для операций, реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов |
п. 4 ст. 170 НК РФ | |
Порядок ведения книги покупок и книги продаж |
На бумажных носителях; в электронном виде |
п. 10 ст. 165 НК РФ |
п. 28 постановления Правительства от 02.12.2000 г. N 914 |
Налог на прибыль
Порядок ведения налогового учета*(1) |
||
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения) |
Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период; исходя из фактически полученной прибыли с начала года |
п. 2 ст. 286 НК РФ |
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (если имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ) |
Сумма расходов на оплату труда; среднесписочная численность работников |
п. 2 ст. 288 НК РФ |
Производить; не производить |
п. 2 ст. 288 НК РФ |
Материально-производственные запасы
Метод оценки при списании сырья и материалов |
С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров |
п. 8 ст. 254 НК РФ |
Порядок формирования стоимости товаров |
По стоимости единицы товара; по средней стоимости; ФИФО; |
ст. 320 НК РФ |
Методы оценки покупных товаров при их реализации |
подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ |
При формировании учетной политики
по бухгалтерскому учету следует утвердить
(п. 4 ПБУ 1/2008):[1]
- рабочий план
счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов;
- формы регистров
- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота;
- технологию обработки учетной информации;
- другие решения, необходимые
для организации
Материально-производственные запасы
Единица учета материалов |
Номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п. |
п. 3 ПБУ 5/01 |
Порядок учета поступления МПЗ |
По фактической себестоимости; по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") |
приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н |
Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)*(6) |
По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) |
п. 16 ПБУ 5/01 |
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО") |
Взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска) |
п. 78 приказа Минфина от 28.12.2001 г. N 119н |
Учет полуфабрикатов собственного производства |
В составе незавершенного производства (на счете 20 "Основное производство"); Обособленно (на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства") |
приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н |
Учет готовой продукции |
По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям затрат |
п. 59 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н |
Учет выпуска готовой продукции |
С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н |
Порядок учета списания расходов на продажу |
Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи"; Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". Подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих
и перерабатывающих |
приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н |
Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли |
По стоимости их приобретения; по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка") |
п. 13 ПБУ 5/01 |
Учет отгруженных товаров |
По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости |
п. 61 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н |
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу |
В стоимости товаров; в составе расходов на продажу |
п. 13 ПБУ 5/01 |
Оценка материально-производственных
запасов
Материально-производственные
запасы принимаются к
Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материалов - это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.
Учет материалов по фактической себестоимости
Пример
В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 1 500 000 руб. (150 руб. х 10 000 кг) - оприходована масляная краска;
Дебет 19 Кредит 60
- 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведен налоговый вычет НДС;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.
На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.
Формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов, так как документы, подтверждающие все расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время. Поэтому в учете это отражают по-разному.
Учет материалов по учетной цене
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 "Материалы" и счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Пример
ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.
По документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
1 декабря
Дебет 10 Кредит 15
- 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
5 декабря
Дебет 15 Кредит 60
- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.
Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.
Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. В строке 1210 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).
На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16
- списано превышение учетной
цены запасов над их
Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности
Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.
В этой ситуации фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически оприходованы.
До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы оприходованы "Активом" 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
На конец года материалы оплачены не были.
Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 002
- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.
После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены оприходованные материалы;
Кредит 002
- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС.
Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 "Запасы".
Вклад материалов в уставный капитал
Если фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, то их необходимо учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).
В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если номинальная стоимость доли участника превышает 20 000 рублей.
Передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ), увеличив на его сумму добавочный капитал. [7]
Пример
Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 83
- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 100 000 руб.
Поступление материалов безвозмездно
Если фирма получила материалы безвозмездно,
то их стоимость определите исходя из
рыночной цены на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость таких материалов
не может быть меньше их балансовой стоимости
по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).[7]
Безвозмездная передача и получение имущества
(сделки дарения) на сумму более 3000 рублей
между коммерческими организациями запрещены
(ст. 575 ГК РФ).[8]
Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.
Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
- получены материалы
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале предприятия более 50 процентов. Аналогично - если фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов. [12]
2. Учёт поступления
материально-производственных
Материально-производственные запасы необходимы любой организации для ведения хозяйственной деятельности и для управленческих нужд. Они являются активами, которые используются в качестве сырья, материалов, комплектующих частей при производстве продукции, предназначенной для продажи( выполнения работ, оказания услуг и могут поступить в организацию по-разному: в качестве взноса в уставной капитал, по договору купли-продажи( в том числе при импорте материалов), в результате проведенной инвентаризации или при демонтаже(ликвидации) основного средства. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов может формироваться разными способами оценки, т.к. существуют альтернативные варианты поступления(покупки) их на счета бухгалтерского учета организации.
Способы поступления МПЗ в организацию
Материально-производственные запасы (МПЗ) могут поступать в организацию несколькими способами. Среди них наиболее известны и чаще встречаются в практике ведения бухгалтерского и налогового учета следующие:
Взнос материалов в уставной капитал.
Покупка МПЗ у российского поставщика.
Импорт материалов (покупка МПЗ у иностранного поставщика в валюте, отличной от рублей).
Безвозмездное получение материалов.
Поступление материалов вследствие инвентаризации.
Получение материалов вследствие ликвидации ОС.
Взнос материалов в уставный капитал
Материалы могут быть внесены учредителями в качестве доли в уставном капитале компании. Для отражения этой операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет): заполняем табличную часть, как показано на рисунке 1. Если материалов несколько - делаем несколько проводок Дебет 10.01 Кредит 75.01 с указанием необходимой аналитики по материалам на счете 10.01.
рис.1
Покупка МПЗ у российского поставщика
Самым распространенным видом поступления МПЗ в организацию по праву является покупка, приобретение их у поставщиков. Для отражения данной операции воспользуемся документом Поступление товаров и услуг. На закладке Товары необходимо внести данные по товарной накладной, полученной у поставщика. Несмотря на то, что заполняется табличная часть Товары, в поле Счет учета необходимо проставить счет 10.01. Это можно сделать как вручную, так и автоматически, заполнив регистр сведений Счета учета номенклатуры (см. рис. 2).
рис.2
Импорт материалов
При импорте материалов также используется документ Поступление товаров и услуг, т. к. по своей сути такое поступление тоже является покупкой, но только у иностранного поставщика. Отличие состоит в том, что в случае импорта на закладке Товары ставка НДС указывается Без НДС (см. рис. 3) .
рис.3
Договор с контрагентом должен быть в валюте. Для этого необходимо войти в сам договор (поле Договор в документе Поступление товаров и услуг) и проверить, а может быть и установить нужную вам валюту взаиморасчетов.
Также в этом случае может потребоваться ввести номер Грузовой Таможенной Декларации (ГТД) для поступающих в организацию материалов. Для этого необходимо включить видимость полей для указания страны происхождения и номера ГТД (изначально эти поля выключены): щелкнуть правой кнопкой мыши в любом месте табличного поля. В появившемся окне нужно проставить «Галочки» в строках «Страна происхождения» и «Номер ГТД» и нажать «ОК» (рис. 3.1). [15]
рис.3.1
Указываем страну происхождения и номер ГТД, выбрав их из справочника или создав новые (см. рис 3.2). Проводим документ.
Рис.3.2
Если в документе большое
количество строк, то можно воспользоваться
групповым добавлением. Для этого нужно
нажать кнопку Изменить документа Пост
Рис.4
Безвозмездное получение материалов
При использовании данного метода поступления следует помнить, что согласно статье 575 ГК РФ, [8] в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). При отражении данной операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет), как показано на рисунке 5. Отразим в нем проводку Дебет 10.01 Кредит 98.02 с соответствующей аналитикой.
рис.5
Поступление материалов по результатам инвентаризации
Проведя инвентаризацию, организация может обнаружить на складе материалы, не учтенные по каким-либо причинам. Это так называемые «излишки». Чтобы принять такие материалы к учету и правильно отразить их в программе «1С:Бухгалтерия 8» [13], следует воспользоваться документом Оприходование товаров. Данный документ может быть введен вручную или на основании фактически проведенной инвентаризации с отражением данных об излишках материалов в документе Инвентаризация товаров на складе (см. рис. 6).
рис.6
Расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому при заполнении документа оприходование товаров в строке Статья доходов нужно указывать статью прочих доходов и расходов, не принимаемую к налогообложению (см. рис. 7, 8).
рис.7
рис.8
Получение материалов при ликвидации ОС
Достаточно распространены случаи, когда материалы в организации появляются после ликвидации одного из объектов основных средств. В результате ликвидации компания может получить запчасти, металлолом и прочие нужные в хозяйстве материалы, которые после определения их рыночной стоимости должны быть занесены в программу с помощью уже рассмотренного выше документа Оприходование товаров. Здесь, как и в предыдущем пункте, снова обращаем внимание на статью доходов (см. рис. 9).[13]
рис.9
3. Учёт поступления
материально-производственных
Международные стандарты финансовой отчётности МСФО- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.