Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет поступления материально-производственных запасов

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Материально производственные запасы являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс организации, в котором они используются. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики, на мой взгляд, заготовление и приобретение материально производственных запасов имеет важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования. Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности – до 85%.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что тема учета поступления материально-производственных запасов является очень актуальной на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления поступления материально-производственных, организации оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач. Важнейшей задачей стоящей перед нами является рассмотрение теоретических аспектов учета материально-производственных запасов: их определение и классификация, задачи учета материальных ценностей. Кроме этого мною будут рассмотрены вопросы оценки материально-производственных запасов на предприятии, организация их бухгалтерского учета.

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материально-производственных ресурсов, используемых организациями, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Нормативное регулирование поступления материально-производственных запасов

Учет поступления материалов регулируется следующими законодательными и нормативными актами:

— Гражданский кодекс РФ — в части законодательного регулирования вопросов поставки материально-производственных запасов, а также вопросов, связанных с урегулированием претензий по недопоставкам или непоставкам материалов;

— Закон о бухгалтерском учете — в части регулирования организации бухгалтерского учета МПЗ;

— Налоговый кодекс РФ: по НДС — в части регулирования налоговых вычетов по стоимости приобретаемых МПЗ и налогообложения операций по выбытию материалов; по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) — в части регулирования вопросов определения материальной выгоды при осуществлении расчетов с работниками организации неденежными средствами; по налогу на прибыль организаций — в части формирования материальных расходов, некоторых видов прочих расходов, а также определения доходов от реализации материалов;

— Трудовой кодекс РФ — в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей МПЗ;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

— Методические указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

— Методические указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

— Методические указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009), — в части нормативных требований по выбору форм и методов учета материально-производственных запасов и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, — в части плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете МПЗ;

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении МПЗ.

Глава 2. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

§ 2.1. Понятие, задачи и основные требования, предъявляемые к учету

материально-производственных запасов

К материальным ресурсам относятся предметы труда, предназначенные для обработки в процессе использования их в производстве или для хозяйственных нужд промышленного предприятия (например, сырье, материалы, полуфабрикаты и т.п.). Они являются частью оборотных средств хозяйствующих субъектов и в отличие от основных средств полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт в течение одного производственного цикла (года).

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы¹:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материальные ресурсы оказывают существенное влияние на уровень затрат на производство продукции, так как их доля в себестоимости продукции отдельных отраслей превышает 70%².

В связи с этим учет материальных ресурсов направлен на решение следующих задач³:

1) формирование фактической себестоимости запасов;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение движения прихода,
расхода, перемещения) и наличия запасов;

2) учет количества и оценка запасов;

3) оперативность (своевременность) учета запасов;

4) достоверность;

5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

6) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

§ 2.2. Классификация материально-производственных запасов

Для обеспечения высокого уровня контроля и учета материально-производственных запасов огромное значение имеет научно обоснованная их классификация. Такая классификация дана в положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Согласно ей выделяют:

1) сырье и материалы;

2) товары;

3) готовая продукция.

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Материалы являются достаточно сложной частью учета материально производственных запасов. Поэтому внутри них выделяют еще одну собственную классификацию. Основана на функциональной роли и назначении материалов в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд. В рамках этой классификации выделяют следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы (возвратные);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом, сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).

Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства), т.е. они не образуют основу изделия, а лишь содействуют производственному процессу.

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Например, в зависимости от специфики производства один и тот же материал может быть основным (крахмал - в кондитерском производстве) или вспомогательным (он же в текстильном производстве).

Покупные полуфабрикаты — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу. Необходимость выделения их в самостоятельную группу обусловлена увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Топливо по своей функциональной роли и назначению представляет собой один из видов вспомогательных материалов. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

В зависимости от стоимости и срока службы, тара учитывается в составе либо основных средств, либо производственных запасов⁴.

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Необходимо отметить еще одну классификацию материалов по характеру владения. Согласно ей определяется счет, на котором будут учитываться материалы. Эта классификация выделяет:

1) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;

2) ценности, не принадлежащие фирме.

Так на производственных предприятиях могут учитываться не принадлежащие им материалы. Их учет ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

§ 2.3. Методы оценки материально-производственных запасов в организации

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеет их оценка.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости⁵. В различных ситуациях она определяется по-разному.

Материалы могут поступить путем:

1) приобретением за плату, т.е. от поставщиков;

2) при изготовлении собственными силами;

3) безвозмездно;

4) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

5) в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается:

1) из всех фактических затрат по их приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);

2) сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;

3) транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

4) расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются все затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

При изготовлении материалов собственными силами фактической себестоимостью является стоимость их изготовления.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат⁶.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, признается у организации внереализационным доходом. В бухгалтерском учете это имущество учитывается в составе доходов будущих периодов. А в момент отпуска в производство его стоимость списывается на прочие доходы организации.

Для целей налогообложения на стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивается налоговая база по налогу на прибыль. При этом доход возникает на дату подписания акта приема-передачи имущества.

Материалы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, приходуются по стоимости передаваемых активов плюс расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Если нет возможности установить стоимость активов, они приходуются по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы.

Материалы могут быть получены, например, организацией по договорам мены. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые материалы признаются неравноценными, сторона, передающая более дешевые материалы, должна доплатить разницу в ценах.

Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов.

Существенными для оценки материалов являются нормы по формированию резерва под снижение их стоимости. В частности, организация в случае снижения рыночной цены запаса или его морального старения либо полной или частичной утраты первоначальных качеств отражает этот материал в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Начисление резерва отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и представляет собой разницу между фактической себестоимостью запаса и его рыночной оценкой. В аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете материалы учитываются по исторической стоимости (т.е. по цене приобретения — фактической себестоимости) без какой-либо корректировки в течение всего периода их нахождения на балансе организации.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (в бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 14 и кредиту счета 91 вне зависимости от отпуска материалов).

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (Дебет счета 14 Кредит счета 91) в сумме резерва, относящегося к этому запасу⁷.

Согласно Методическим указаниям⁸ в аналитическом бухгалтерском учете, а также в складском учете можно также применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. Другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

в) планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %⁹.

Многие организации сталкиваются с так называемыми неотфактурированными поставками. Это фактически поступившие на склады товарно-материальные ценности (ТМЦ), на которые не получены расчетные документы — счет, платежное требование и др. Такие материалы принимаются на склад по акту, который составляется в двух экземплярах. На основании первого экземпляра акта приходуются ТМЦ. Второй экземпляр акта отправляется поставщику. После составления акта организация должна принять меры по установлению поставщика, если, конечно, он неизвестен, и получению от него расчетных документов.

Если организация получит расчетные документы на такие ТМЦ в текущем или следующем месяце до составления бухгалтерских регистров по приходу ТМЦ, то приход ценностей нужно отражать на основании документов поставщика. Если документы не получены в этот срок, то ТМЦ, на которые нет расчетных документов, отражаются по учетным ценам. В случаях, когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость, приход неотфактурированных поставок нужно отражать по рыночным ценам.

Сумма налога на добавленную стоимость вне зависимости от даты получения документов принимается к налоговому вычету только после оприходования и оплаты материальных ценностей на основании счета-фактуры, полученного от поставщика.

Товары в организации могут оцениваться несколькими способами.

Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

1) По покупным ценам

- товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");

- товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

2) По продажным ценам

- товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины;

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка;

Торговая наценка = доход организации + сумма НДС;

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:

1) Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

2) Амортизация производственного оборудования

3) Зарплата производственных рабочих, ЕСН на зарплату

4) Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

- полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

- по договорным ценам предприятия;

- по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой надбавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Глава 3. Документальное оформление поступления материально-производственных запасов

Все операции, связанные с поступлением материально-производственных запасов должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материально-производственных запасов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Постановлением Госкомстата России № 71а установлены следующие унифицированные формы первичной документации по учету поступления материалов¹⁰:

№ М-2 «Доверенность», № М-2а «Доверенность»;

№ М-4 «Приходный ордер»; № М-7 «Акт о приемке материалов»;

№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Доверенности (формы № М-2 и № М-2а) могут использоваться и при получении МПЗ. В этом случае бухгалтерия организации-поставщика оформляет доверенность (в одном экземпляре) и выдает под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не превышает 15 дней. Исключение может быть сделано для получения материально-производственных запасов в порядке плановых платежей — доверенность может быть выдана на календарный месяц.