Министерство  образования Российской Федерации

Курский гуманитарно-технический институт 

 

                                                
 

Курсовая  работа

   
 

    По дисциплине:  Бухгалтерский (финансовый) учет 

    На  тему:       «Учет поступления материальных           

                      ценностей и организация  расчетов       

                      с поставщиками» 

     
 

    Выполнила:                                              Коренева В.Е.

                  

    Группа:                                                       БУ 11/3

                         

    Проверил:                                                  Морозов В.В.     

             

-КУРСК  2003- 

 

                               СОДЕРЖАНИЕ                                                       стр.

 
 

 
Введение…………………………………………………………………….. .3

1.  Классификация  материалов……………………………………………… 4

1. Классификация материалов, в зависимости от их роли в

 производственном процессе……………………………………………….. 4

2. Счета бухгалтерского учета на которых ведется учет

 материальных  ценностей…………………………………………………… 6

2. Оценка материальных ценностей………………………………………. 8
1. Оценка приобретенных материалов…………………………………  8
2. Оценка материалов, списываемых на производство………………. 10
3. Порядок поступления материальных ценностей……………………… 12
4. Учет материальных ценностей на складе……………………………… 16
5. Синтетический учет материальных ценностей………………………..  18
6. Учет расчетов с поставщиками…………………………………….…… 22
7. Корреспонденция счетов по учету производственных запасов………. 24

Заключение…………………………………………………………………... 26

Список  используемых источников…………………………………………. 27

 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

 

      В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

А) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),  предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Б) предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

В) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

      Основная  часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

      Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов,  соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.   

 
 
 
 
 
 
 

      1.Классификация материалов

      1.1.Классификация  материалов, в зависимости  от их роли в  производственном процессе

      Для правильности организации учета  материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. 

      В зависимости от той роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

      Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

      Вспомогательные материалы используются для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

      Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

      Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

      Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

      Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют  в связи с  особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

      Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

      Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки).

      Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин и оборудования.

      Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

      Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

      Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

 
 

  1.2. Счета бухгалтерского  учета на которых  ведется учет материальных  ценностей

  Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные  на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей»;

16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая  продукция»;

забалансовые  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

1 «Сырье  и материалы»;

2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара  и тарные материалы»;

5 «Запасные  части»;

6 «Прочие  материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»  и др.

  Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивается краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения  материальных ценностей.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2. Оценка материальных  ценностей

2.1. Оценка приобретенных  материалов

      Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Фактической себестоимостью материально-производственных запасов приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

        Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

      Затраты по доведению материально-производств6енных  запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнение работ и оказанием услуг.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при  их изготовлении   силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизились  либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Материальные  ценности отражаются на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

      Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов  до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

      Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету в случаях, когда оплата производиться в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте.

      Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

      Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от  стоимости их по  учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

 

2.2. Оценка материалов, списываемых на 

производство

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-   по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение  одного из этих методов по виду запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

      Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу  учета материальных ценностей . Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок поступления  материальных ценностей

      Поступление материальных  ценностей от поставщиков, выполнение работ  и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (покупателями) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются; виды поставляемых ТМЦ, выполненных работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ или услуг, сроки выполнения договора, порядок расчетов (условия платежей).

      Порядок расчетов по внутрироссийским поставкам  на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ, а по экспортно-импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

      Условия внутрироссийских поставок формируются  в соответствии с принятыми в  стране условиями (франко-завод изготовитель; франко-станция отправления; франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

      Условия экспортно-импортных поставок формируется  на основе международных торговых условий «Инкотетермс», установленных Международной торговой палатой. В соответствии с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара.

      Приобретение  товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения товарно-материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правом получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить ТМЦ, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены ТМЦ предварительно или нет). Доставка ТМЦ в таких условиях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие.

      Для выполнения каких-либо операций по получению  товарно-материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность (ф. № М-2).

      Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

      Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие  по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским (речным) и другими видами транспорта. Поставка через посредника может, осуществляется  только при наличии договора контракта о поставке. Оплата за такие поставки может осуществляться в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения ТМЦ либо после. Это зависит от условий договора.

      По  предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием груза). Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли в таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнуть сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.), экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем транспортной организации. При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждения тары составляется коммерческий акт в двух экземплярах, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов и предложением возместить сумму убытка.

      По  доверенности (после согласования способа  оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура).

      Полученный  груз с сопроводительными документами  экспедитор доставляет на склад своего предприятия. При доставке грузов автотранспортом водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

      Вместе  с поступившим грузом в адрес  покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствии таковых груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет № 002, с сообщением отправителю, если имеются его  реквизиты. На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

      За  нарушение условий договора поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов  и за необоснованный отказ.

      Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения ТМЦ у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на склад осуществляется методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.  В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный складской ордер.

      Экспедитор  все документы, по доставленным на склад  товароматериальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в свою бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за получения наличных средств экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения  ТМЦ (чеки, счета-фактуры и др.) так и факт их сдачи на склад (приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Учет материальных  ценностей на складе

      Материальные  ценности хранятся на складах под  наблюдением материально-ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточке указываются наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

      Аналитический учет в бухгалтерии ведут по местам хранения в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на каждый инвентарный счет в бухгалтерии открывают в обязательном порядке Оборотные ведомости в разрезе по складам, субсчетам, группам, подгруппам, которые одновременно являются реестрами карточек складского учета. Над шапкой каждой страницы такой ведомости помещается надпись, указывающая, что учитывается на этой странице (склад, группа).

      При первом поступлении какого-либо материала  кладовщик извещает бухгалтера. Бухгалтер  открывает карточку, регистрирует в  оборотной ведомости и под роспись выдает кладовщику. Такой порядок ставит целью обеспечить сохранность карточек. На предприятии может быть предусмотрен и иной порядок открытия карточек. Из-за отдаленности склада от бухгалтерии или большой загрузки кладовщика, он сам открывает карточки, а в установленный период отчета он предъявляет новые карточки  в бухгалтерию для выполнения процедуры их регистрации в установленном порядке.

      Постоянные  записи о движении ТМЦ на складах  в карточках складского учета производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов.

      После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке следует вывести остаток по материалу, данного вида. Совокупность всех складских карточек составляет складскую картотеку. Складской учет ведется только в количественном измерении.

      Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных  кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета материалов на складе.