Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности
на тему: Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Студент
УЭФ, 3-й курс, РЭП-2 Н.В.Веренич
Руководитель О.А.Обухова
МИНСК 2011
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: 31с., 20 ист., 6 прил.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ, ПОСТУПЛЕНИЕ, ДОГОВОР, РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ
Объект исследования – система учета производственных запасов
Предмет исследования – теоретические и практические аспекты развития и совершенствования организации и методик учета производственных запасов на предприятии РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский»
Цель работы – изучение действующей методики учета производственных запасов предприятия и расчетов с поставщиками на основе применения практического материала, выявление резервов повышения эффективности учета производственных запасов в условиях использования современных компьютерных технологий на примере предприятия РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский»
Методы исследования – сравнение, наблюдение, двойная запись
Исследования и разработки – изучение учета поступления материалов и расчетов с поставщиками и определение перспектив совершенствования учета с использованием современных компьютерных технологий
Элементом научной новизны – совершенствование учета материалов и расчетов с поставщиками с использованием современных компьютерных технологий
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Материальные ресурсы и их значение в развитии промышленного производства 6
1.1 Материальные ресурсы, их роль в процессе производства и задачи учета 6
1.2 Классификация и оценка материалов при поступлении
1.3 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования 12
2 Документальное оформление и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками 19
2.1 Документальное оформление поступления материалов 19
2.2 Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками 20
2.3 Совершенствование учета поступления материалов и расчетов с поставщиками в условиях использования современных компьютерных технологий 24
Заключение 28
Список использованных источников 30
Приложение А Договор №7 на поставку товара 31
Приложение Б Товарная накладная 33
Приложение В Приходный ордер 34
Приложение Г Требование-накладная
Приложение Д Журнал-ордер №6 36
Приложение Е Акт зачета встечных однородных требований 39
2
ВВЕДЕНИЕ
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть производственного процесса. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Целью данной работы является изучение действующей методики учета производственных запасов предприятия и расчетов с поставщиками на основе применения практического материала, выявление резервов повышения эффективности учета производственных запасов в условиях использования современных компьютерных технологий на примере предприятия РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский».
Для этого необходимо решение следующих задач:
- рассмотреть значение и пути повышения эффективности использования материальных ресурсов на промышленном предприятии
- изучение специфики бухгалтерского учета РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский» исследуемых показателей;
- разработка рекомендаций по оптимизации учета данного участка;
- поиск резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов;
- разработка рекомендаций по автоматизации учета материальных ресурсов в РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский»
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты развития и совершенствования организации и методик учета производственных запасов на предприятии РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский».
Объектом исследования является система учета производственных запасов. Исследование объекта основано на материалах РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский».
Теоретической основой курсовой работы является законодательные и нормативные акты Республики Беларусь по вопросам регулирования бухгалтерского учета организации.
Обработка исходной информации проводилась с использованием современных средств вычислительной техники с применением пакетов прикладных программ "MicrosoftWord", "Microsoft Excel".
Основным видом деятельности РПУП «Гомельоблгаз» Филиал ТБЗ «Хойникский» является производство и агломерация торфа. По итогам работы за 2010 год было произведено 37118 тонн при плане производства топливных брикетов 25000 тонн, что составило 148,5%. К уровню 2009 года производство топливных брикетов увеличилось на 11871 тонну (147,0%).
При доведённом задании по добыче торфа 50000 тонн добыто 64505 тонн (129,0%). Добыча торфа для сельского хозяйства не планировалась. Из имеющихся запасов сельхозпредприятиям реализовано 25,2 тысяч тонн торфа на компостирование.
Потребителям г. Хойники за 2010 год отпущено 8779 Гкал тепловой энергии при плановом задании 9004 Гкал или 97,5%. К уровню 2009 года отпуск тепловой энергии сторонним организациям уменьшился на 1853 Гкал (82,6%).
В 2011 году планируется:
- произвести 48000 тонн топливных брикетов
- реализовать 20000 тонн торфа для компостирования
- отпустить 5100 Гкал тепловой энергии
В соответствии с приказом ГПО «Белтопгаз» от 20.03.2009 года № 67 филиалом ТБЗ «Хойникский» была утверждена «Программа мероприятий по снижению издержек и повышению эффективности использования материальных ресурсов в 2010 году» в сумме 129,3 млн. руб. Фактически по итогам 2010 года экономический эффект составил 186,7 млн.руб. – 145,1%
2
1 Материальные ресурсы и их значение в развитии промышленного производства
1.1 Материальные ресурсы, их роль в процессе производства и задачи учета
Материальные ресурсы являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения выполнения задач учета материальных ресурсов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов материальных ресурсов.
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов. Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ. Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ. Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность[1, стр.56].
Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в стоимости произведенной продукции. Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства. Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.
Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т.е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта, выполнения работ, оказания услуг. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на этот продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции машиностроения составляет свыше 60% , в легкой и химической промышленности — 70-90%.
В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в организации достаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве[1, стр. 294 ].
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
Финансовое положение предприятия во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики предприятия. Эффективное использование оборотных средств предполагает решение следующих актуальных задач:
определение средних остатков сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и др.;
определение оборачиваемости и длительности одного оборота;
количественное определение влияния факторов на изменение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота;
расчет высвобождения оборотного капитала за счет ускорения оборачиваемости и сокращения длительности одного оборота;
расчет показателя рентабельности оборотных активов;
расчет резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Задачами бухгалтерского учета являются: правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещением материальных ресурсов, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия материальных ресурсов; полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, контроль за сохранностью материальных ресурсов, принятых к учету; выявление неиспользуемых, лишних материалов; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы производства, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии материальных ресурсов путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники [3, стр.18].
В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;
2) выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;
3) контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;
5) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
7) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации[1, стр. 296].
В настоящее время учет производственных запасов занимает доминирующее положение в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с развитой рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг) их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.
1.2 Классификация и оценка материалов при поступлении
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды материалов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию материалов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.
Для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.
Материалы, переданные в переработку на сторону, выделены в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10 "Материалы".
Организации-застройщики материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.), учитывают на отдельном субсчете 8 "Строительные материалы" счета 10.
Сельскохозяйственные организации могут выделять в отдельные группы учета семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и химикаты и др., для чего на счете 10 "Материалы" могут открываться специальные субсчета.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".
В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных виде марок, сортов и типоразмеров.
Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета, соответствии с законом "О бухгалтерском учете и отчетности" все производственные запасы в учете и отчетности должно отражаться по их фактической стоимости[5, стр. 149].
По общему правилу запасы (кроме товаров) принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. Необходимо отметить, что перечень расходов, относящихся к фактическим затратам на приобретение запасов (п.7 Инструкции №133), не включает в себя проценты по кредитам и займам, полученным на их приобретение. Таким образом, с 27 января 2011 года проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные за период до их фактического получения организацией, должны сразу отражаться в составе расходов организации. Ранее согласно п. 32 Инструкции № 114 они включались в состав транспортно-заготовительных расходов, которые либо учитывались обособленно на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо непосредственно включались в стоимость приобретаемых материалов.
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны. Указанные положения несколько изменяют ранее применявшийся порядок. Ранее, согласно п. 3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (постановление МНС и Минфина РБ от 03.05.2008 N 78/49) поступившие по товарообменным контрактам материалы и товары приходовались по стоимости отгруженных взамен ценностей. Теперь такой порядок оценки можно будет применять только в случае невозможности определения рыночной стоимости полученных запасов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Существует два варианта списания материалов по цене каждой единицы:
1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов (обычно применяется при централизованных поставках).