Учет поступления основных средств. 9

 

  1. Учет поступления основных средств;

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Безусловно, чтобы происходила  нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости.

Предприятия имеют право  владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Следовательно, рациональное и экономное  использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия.

Исходя из вышеизложенного  следует отметить, что изучение бухгалтерского учета основных средств требует  постоянного наблюдения, изучения, отслеживания. Тем более, в настоящее время нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств претерпевает изменения постоянно (внесены изменения в ПБУ, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год). Разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Поэтому необходимо выделить главную цель работы:

  1. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время, нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;
  2. проследить за учетом основных средств предприятия;
  3. выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. сущность основных средств, их классификации и оценки,
  2. учет их наличия и движения;
  3. учет амортизации основных средств;
  4. вопросы инвентаризации и переоценки основных средств;
  5. выявление недостатков по результатам проведенного исследования;
  6. предложения по их устранению.

Объект изучения - методологические и теоретические основа исследования поступления и выбытия основных средств.

 

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1.1. Понятие основных средств и задачи учета

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая  роль здесь принадлежит основным фондам. К ним относятся -  средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства.[7, c.98]

Средства труда –  станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а  материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие. Основные фонды представляют собой важнейшую и наиболее быстро возрастающую часть национального дохода. Объем основных фондов постоянно пополняется высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями. [2, c. 67]

Средства труда делятся  на основные и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета 6/01», активы относятся к основным средствам при выполнении следующих условий:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические доходы (доход) в будущем.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода времени. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов. [5, c.12]

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  1. контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
  2. контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
  3. исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;
  4. контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
  5. точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;
  6. обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства;
  7. получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
  8. получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. [11, c.67]

Эти задачи решают с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, ежемесячных  расчетов амортизации основных средств  и учета затрат по их ремонту.

1.2. Нормативно - законодательная база

К числу нормативных  документов, регламентирующих рассматриваемую  сферу учета, относят:

  1. Налоговый кодекс РФ.
  2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96  №129-ФЗ
  3. Закон РФ от 06.12.91. №1992-1 "О НДС"  (ред. от 27.05.2000)
  4. Положение по бухгалтерскому учету
  5. Инструкция  Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»
  6. «План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению» Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

1.3. Классификация основных средств

Учет основных средств  в бухгалтерии ведется по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи (приложение № 1), актах о приеме (поступлении) оборудования (приложение № 2), актах о ликвидации, актах о приеме-передаче оборудования в монтаж, накладных на перемещение объектов основных средств, актах о списании автотранспортных средств, актах о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (приложение № 3), актах о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (приложение № 4) и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.[4, c.34]

По классификационным  видам ведется учет основных средств  и составляется отчетность о наличии  и движении основных средств.

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе воспроизводства, отраслям народного  хозяйства, степени использования  и по принадлежности.[12, c.56]

При определении состава  основных средств необходимо руководствоваться  Общероссийским классификатором основных фондов. По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

  1. Здания;
  2. Сооружения;
  3. Машины и оборудование
    • а) силовые машины и оборудование;
    • б) рабочие машины и оборудование;
    • в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
    • г) вычислительная техника;
    • д) прочие машины и оборудование.
  4. Транспортные средства.
  5. Производственный и хозяйственный инвентарь
  6. Рабочий, продуктивный и племенной скот
  7. Многолетние насаждения
  8. Объекты природопользования
  9. Земельные участки
  10. Другие виды основных средств [6, c,56]

Каждая группа состоит  из множества разнообразных средств труда. В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жилье. Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки. К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы. Силовые машины это турбины, электродвигатели. Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования. Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных фондов только в том случае, если они служат больше одного года и стоят больше 1 млн. руб. (если меньше - то это уже малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и включаются в состав оборотных фондов).

Здание и сооружения  производственного  назначения,  передаточные устройства, машины и  оборудование, транспортные средства формируют основные фонды производственного  назначения.

Соотношение отдельных  групп основных фондов в их общем  объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных фондов. В зависимости от  непосредственного  участия  в  производственном процессе производственные основные фонды подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия, их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и  пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов, их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях).[14, c.45]

В основном,  масса  производственных основных фондов в промышленности сосредоточена в активной части.

Состав и структура  основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли,  технологии и организации производства,  технической оснащенности. Структура  основных фондов может быть различна по отраслям промышленности и внутри отдельной отрасли в связи с теми же причинами.

В зависимости от характера участие основных фондов  в сфере материального производства они подразделяются на промышленно–производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем,  изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются они за счет капитальных вложений. К основным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса,  резервуары.

Непроизводственные  основные фонды предназначены для  обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно  не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводятся они за счет национального дохода. Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого - либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов), что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.[6, c.91]

Для обеспечения учета  основных средств по отраслям народного  хозяйства классификацией предусмотрено  деление их на следующие группы:

  1. Промышленность.
  2. Строительство.
  3. Сельское хозяйство.
  4. Лесное хозяйство.
  5. Транспорт
  6. Связь.
  7. Заготовки.
  8. Материально–техническое снабжение и сбыт.
  9. Торговля и общественное питание.
  10. Прочие отрасли материального производства
  11. Жилищное хозяйство.
  12. Коммунальное хозяйство и бытовое обеду
  13. Здравоохранение.
  14. Народное просвещение и подготовка кадров.
  15. Наука и научное обслуживание.
  16. Искусство.
  17. Кредитование и государственное страхование
  18. Управление.
  19. Партийные, профсоюзные и другие общественные организации.

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные фонды, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных фондов к указанным отраслям. [19, c.40]

При отнесении основных фондов к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные фонды относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги.

По степени использования  в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации. 
Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящиеся в запасе, амортизация начисляется только в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется как на полное восстановление, так и на капитальный ремонт; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация вообще не начисляется. [11, c.23]

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные  и арендованные. Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а  арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Оценка основных средств

Необходимое условие  правильного учета основных средств – единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации “основные  средства отражаются в учете по первоначальной стоимости”. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Понятие первоначальной собственности отражено в Положении  по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Основные определения первоначальной стоимости:

  1. для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, - их стоимость, слагается:
  2. для зданий и сооружений из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;
  3. для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
  4. для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.
  5. в случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость. 

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев

  1. переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило, в порядке капитальных вложений;
  2. переоценки основных средств по решениям правительства [16, c.99]

Расходы предприятия, связанные  с технической реконструкцией или  капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом  месте, то его первоначальная стоимость  остается неизменной. Затраты будут  отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места  и способа сооружения и приобретения основных средств. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Денежное выражение  потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Амортизация  основных средств”.

Первоначальная стоимость  за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств. Есть два вида остаточной стоимости:

  1. она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации,
  2. по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путем в процессе переоценки средств труда.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий  народного хозяйства. Однако первоначальная стоимость основных средств может  быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудовании основных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации

2.2. Учет наличия и поступления основных средств

Учет основных средств  организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. [13, c.56]

Это обеспечивается аналитическим  учетом основных средств на инвентарных карточках (приложение № 5), открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Пообъектный учет ведется в бухгалтерии на инвентарных карточках учета основных средств формы  № ОС–6, инвентарных карточках группового учета объектов основных средств формы № ОС- 6а, инвентарных книгах учета объектов основных средств формы № ОС-6б; форма № ОС–7–для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; форма № ОС–В–для животных и многолетних насаждений; форма  № ОС–9–для группового учета основных средств. Инвентарная карточка № ОС-6 открывается на каждый инвентарный объект; № ОС-6а – на группу объектов; № ОС-6б – для объектов основных средств малых предприятий.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов основных средств и по местам  их нахождения). Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы № ОС–Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При  такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют  в приемном акте, в инвентарной карточке  на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи  карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (типовые  формы № ОС–13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1–вое число следующего месяца. [9, c.40]

По данным карточек составляют оборотную  ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами  Главной книги, служат основанием для  составления отчетности о наличии  и движении основных средств.