Учет поступления основных средств. 10

8

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая характеристика основных средств, их классификация и оценка

1.1. Понятие и классификация основных средств

1.2. Оценка основных средств

1.3. Документальное оформление поступления основных средств

Глава 2. Каналы поступления основных средств на предприятии

2.1. Учет поступления ОС по договору купли продажи

2.2. Учет строительства хозяйственным способом

2.3. Учет прочего поступления ОС

Глава 3. Налоговый учет поступления ОС

Заключение

Список источников

Приложения………………………………………………………………………....43

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях повьшение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств.

Среди проблем, особую актуальность приобретает поступление основных средств и отражение в финансовом и налоговом учете.

Теоретические и практические аспекты учета основных средств исследуются многими учеными-экономистами, в числе которых В.Ф.Палий, В.Д.Новодворский, А.Н.Хорин, В.АЛуговой, А.К.Гоголев, Я.В.Соколов, М.З.Пизенгольц, В.Г.Гетьман, В.А.Пипко, И.Н.Богатая, Н.Г.Волков, П.И.Камышанов, М.В.Сухов, Л.З.Шнейдман и др.

Цель и задачи исследования. Основная цель данной работы рассмотреть и изучить учет поступления основных средств.

Данная цель обусловила постановку и решение следующих основных задач:

- рассмотреть понятие и классификацию основных средств;

- изучить оценку основных средств;

- исследовать документальное оформление поступления основных средств;

- проанализировать учет поступления ОС по договору купли продажи;

- рассмотреть учет строительства хозяйственным способом;

- исследовать учет прочего поступления ОС;

- проанализировать налоговый учет поступления ОС.

Предметом исследования являются анализа поступления основных средств в условиях изменения нормативно-правовой базы.

Объектом исследования являются  основные средства

В процессе исследования теоретически рассматривались и использовались такие приемы экономического анализа, как: монографический и абстрактно-логический.

Для написания курсовой работы использовался обширный список литературы, а именно учебник Сергеевой Татьяны «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет». В котором излагаются все основные вопросы оценки основных средств, в частности правила определения их первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных средств, в том числе импортных, а также порядок переоценки основных средств. Рассматривается бухгалтерский и налоговый учет поступления, движения, выбытия и амортизации основных средств. Приводятся многочисленные практические примеры, практическое руководство Верещагина С.А. «Основные средства. Новый порядок учета» и т. д.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка источников.

Глава 1. Экономическая характеристика основных средств, их классификация и оценка

1.1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [3] определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

- использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

- использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

- не предполагается последующая перепродажа таких активов;

- приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

Рассмотрим определение категории «Основные средства» с позиций различных подходов: экономического, бухгалтерского и налогового в таблице 1.

Таблица 1. Определение категории «Основные средства»

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;

- предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

- нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Только выполнение всех указанных выше условий является основанием для признания материального объекта основными средствами.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность. При определении амортизируемых  и неамортизируемых основных средств используется  классификация распределения их по группам в соответствии со сроками эксплуатации. (Приложение 1. Таблица 1. Классификация основных средств по группам (согласно ПБУ 6/01 [3] и ОКОФ (ОК 013-94) [5]).

Схема 1. Классификация основных средств

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций [7, 18]

Минфин собирается разработать новую Классификацию основных средств, которая будет применяться при расчете налога на прибыль.

Такие планы содержит налоговая политика на 2011-2013 годы, размещенная на сайте финансового ведомства [13, 84]

Причина изменений - действующая сейчас Классификация устарела, так как сроки службы в ней основаны на советских оценках. В новом документе планируется учесть не только физические характеристики имущества, но и моральное устаревание. Кроме того, чиновники собираются предусмотреть для компаний возможности быстрее списывать основные средства, если их замена связана с развитием инноваций.

1.2. Оценка основных средств

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др. В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная.

Схема 2. Виды оценки основных фондов предприятия

Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01 [3].

В п. 12 ПБУ 6/01 [3] сказано, что первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, в частности, в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 [3], определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01 [3]. Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал, включаются и иные затраты, непосредственно связанные с его получением.

Следует иметь в виду, что специалисты Минфина России в своем Письме от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10 указывают на то, что первоначальная стоимость основного средства, вносимого в уставный капитал и подлежащего независимой оценке, не может быть менее величины оценки объекта, произведенной независимым оценщиком [13, 67]

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах [8, 36]

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др.

Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины [17, 18]

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов (приложение 2, таблица 2).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это стоимость их воспроизводства на определенную дату Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года [17, 71]

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

1.3. Документальное оформление поступления основных средств

Рассмотрим подробно формы первичной документации по учету основных средств.

При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) (приложение 3) применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяется только для приемки зданий и сооружений (приложение 4);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б) применяется для приемки групп однотипных основных средств (кроме зданий, сооружений), поступивших в одном месяце (приложение 5).

Документы по форме N ОС-1 (N ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии.

Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй передается организации-сдатчику [16, 32].

В любой из документов по форме N ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации; название организации-изготовителя; место приемки; первоначальную стоимость основного средства на дату принятия его к бухгалтерскому учету (при наличии соответствующей графы - и в налоговом учете); срок полезного использования; способ начисления амортизации и другие данные.

Таблица 2. Унифицированные формы первичной учетной документации

После подписания акты приема-передачи передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией; они являются основанием для постановки на учет основного средства и ввода его в эксплуатацию.

Отсутствие актов приема-передачи может явиться причиной для отказа в признании расходов, связанных с эксплуатацией и техническим обслуживанием основных средств, а также в начислении амортизации при налогообложении прибыли [16, 33]

Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы N ОС-6 (N ОС-6а, ОС-6б) (приложение 6, приложение 7, приложение 8).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением - сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у подразделения-сдатчика, третий передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект (приложение 9).

В бухгалтерии на основании формы N ОС-2 делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации (приложение 10).

Акт формы N ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членами приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.

Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформляется и подписывается в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передается представителю сторонней организации.

Если стоимость основного средства, его технические и технологические характеристики изменились, то в инвентарную карточку учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а также ставятся отметки о проведенных ремонтах [16, 35].

Основным аналитическим регистром учета основных средств является Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет по одной из следующих форм:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств;

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) применяется для учета объектов основных средств на малых предприятиях.

Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией организации и удостоверяют факт ввода основного средства в эксплуатацию.

В карточки заносят в числе прочих реквизитов следующие сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер; первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета); срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета; способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете и др.

Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б).

На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта.

Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии в поступившем оборудовании дефектов (приложение 11).

В акте о приеме (поступлении) оборудования наряду с другими данными указываются тип, марка оборудования, способ его доставки, а также вид упаковки, масса груза, количество мест и т.д.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо осуществляющей монтаж подрядной организации. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение (приложение 12).

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) заполняется в случае выявления дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. В акте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Для целей бухгалтерского учета организация должна использовать при документировании операций с основными средствами формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если для учета конкретной хозяйственной операции первичный документ вышеназванным Постановлением Госкомстата России не предусмотрен, то организация может самостоятельно разработать такую форму, используя обязательный набор реквизитов [16, 34].

Глава 2. Каналы поступления основных средств на предприятии

2.1. Учет поступления ОС по договору купли продажи

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки (приложение 13, схема 3).

Источником для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08. Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость. Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 [12, 43].

При этом делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости формы N ОС-1.

Организации могут приобретать основные средства, как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем.

Сначала остановимся на особенностях учета и налогообложения операций по приобретению основных средств, не требующих монтажа.

При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:

Д-т 08-4 К-т 60 - отражается покупная стоимость основного средства без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражается сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика.

По дебету счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», отражаются также иные затраты, связанные с покупкой основного средства: на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, на оплату консультационных, информационных услуг, погрузочно-разгрузочных работ и др.

Указанные операции оформляются следующими записями:

Д-т 08-4 К-т 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций в сумме расходов, связанных с приобретением основного средства (без учета НДС);

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма «входного» НДС по произведенным расходам;

Д-т 08-4 К-т 70, 69, 71... - отражены прочие затраты организации по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);