Учет поступления основных средств и его документальное оформление

НОУ  ВПО  СТИ

Кафедра “строительства”

               КУСРСОВАЯ  РАБОТА

               по бухгалтерскому учёту и налогообложению

                      на тему:

                       Учёт поступления основных 

                           средств и его документальное  оформление 
 
 
 
 
 
 

Выполнил 

студент гр  8321

Коротов О.Н.

Проверил :

Зеленкова Г.И. 
 
 
 
 

Рязань  2011 г.

Содержание  

Введение                                                                                                      3  

Глава 1. Бухгалтерский  учет и аудит основных средств                        4 

1.1 Понятие, классификация,  оценка основных  средств                        4

1.2. Учет поступления  основных средств                                                 7

  1.3 Учет выбытия основных средств                                                       15

 1.4 Амортизация основных средств. Влияние методов начисления амортизации на значение показателей прибыли                                     19

2. Практическая  часть .                                                                              24

2.1 Анализ  наличия и структуры основных  средств                               24

Заключение.                                                                                                 29                                                                                                    Список используемой литературы.                                                           30

Приложения                                                                                                   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Актуальность  выбранной темы данной курсовой работы связана, прежде всего с тем, что  с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях  приобретают для многих организаций весьма важное значение.

     Целью курсовой работы является исследовать  методики учета  движения основных средств.

     Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать экономическую характеристику и классификацию основных средств;

- рассмотреть информационную базу учета движения основных средств;

- осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа 
 
 

     Глава 1. Бухгалтерский учет и аудит  основных средств 

1.1 Понятие, классификация,  оценка основных  средств 

       К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. 
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. 
          Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль над их движением. 
       Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

     Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной  стоимости. 
         Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской  Федерации). 
  Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 
     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. 
       Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. 
        Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо  от даты окончания всего комплекса работ. 
         Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. 
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 
        Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. 
         При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

1.2. Учет поступления основных средств 

        Учет основных средств – это по объектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

        Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

 Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона или нанесен краской либо иным способом. Такие объекты, как многолетние насаждения, капитальные вложения по мелиорации земли и водоемов, составляют, естественно, в этом случае исключение.

     В тех случаях, когда инвентарный  объект состоит из нескольких  частей, имеющих разный срок полезного  использования и учитываемых  как самостоятельные инвентарные  объекты, на каждом таком элементе  может проставляться отдельный  инвентарный номер.

     Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

     Присвоенный объекту инвентарный  номер указывается в первичных  документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объекта и отражения в учете других касающихся его изменений.

     Объект основных средств, поступивший  в организацию в соответствии  с договором аренды, может учитываться  у арендатора по инвентарному  номеру, присвоенному ему арендодателем. Объект основных средств, договор аренды которого предусматривает переход в собственность арендатора по истечении срока аренды или при условии внесения всей выкупной стоимости до истечения договора аренды, учитывается у арендатора по присвоенному им инвентарному номеру.

      В бухгалтерском учете основные  средства возникают в результате  бухгалтерской проводки:

      Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так, например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него  должно быть зарегистрировано.

     Законом о государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

     Таким образом, по дебету счета  01 «Основные средства» могут быть  показаны только те объекты  недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению  по  дебету  счета  08  «Вложения  во  внеоборотные  активы».

     Поступление основных средств (равно как и другие операции с основными средствами) должно оформляться соответствующими оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Первичные документы по учету  движения основных средств следует  выписывать в минимальном количестве  экземпляров, при этом необходимо  исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

     Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме. Формы  для учета основных средств  включены в альбом унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

     К ним, в частности относятся:

• акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма ОС—1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-   инвентарная карточка учета списания основных средств (форма № ОС-6):

-   акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-   акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

     Говоря о бухгалтерском учете  имущества в качестве основных  средств, необходимо еще раз  обратить внимание, что в соответствии  с п.5 Методических указаний по  бухгалтерскому учету основных  средств все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами, среди которых основная роль принадлежит гражданско-правовым договорам купли-продажи, строительного подряда, оказания услуг, учредительным договорам, договорам дарения, аренды, лизинга и др. 

Таблица 1. Учет поступления основных средств 

     Объекты основных средств, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение (включая расходы по доставке, монтажу, установке), предварительно учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Договор аренды, заключенным между  арендодателем и арендатором,  может предусматриваться выкуп  арендного предприятия как имущественного комплекса. Поступление основных средств организацией- арендатором по согласованной оценке в случае аренды имущественного комплекса отражается: 
 

        При переходе права собственности на указанное имущество по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, арендатор производит записи: 

     Объекты основных средств могут  находиться в собственности двух  или нескольких организаций. Указанные объекты не могут быть разделены или в силу закона, или потому, что являются неделимыми (как, например, здания, сооружения). Объекты, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражаются в бухгалтерском учете каждой организации на счете 01 «Основные средства» соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

     Организация, которая занята строительством, при поступлении вкладов от  участников отражает указанные  поступления на дебете счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Затраты на строительство отражаются в общеустановленном порядке на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом разных счетов.

     Организация, занятая строительством, принимает свою долю к бухгалтерскому  учету в качестве объекта основных  средств от общего объекта,  находящего в собственности двух  или нескольких организаций, по  дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Передача другим организациям  их долей в долевой собственности  на объект, отражается по дебету  счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции с кредитом  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Оприходование доли в общей  долевой собственности участником  строительства найдет отражение  по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в  корреспонденции с кредитом счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами. Одновременно производиться запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

1.3 Учет выбытия основных  средств 

     Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи  в виде   вклада  в  уставный  (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее  сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам [30, С. 68].

     Бухгалтерская операция списания  основных средств с баланса  в результате безвозмездной передачи, внесения в виде вклада в  уставный капитал других организаций или передачи основных средств в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

    На основании этого акта бухгалтерия  производит соответствующую запись  в инвентарной карточке переданного объекта основных средств (форма № ОС-6) и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки – передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

     При списании объекта основных  средств в результате аварии, реконструкции, стихийного бедствия, морального или физического износа  и др. в соответствии с приказом  руководителя создается специальная комиссия, которая занимается непосредственно процессом списания основного средства с баланса. По итогам своей работы комиссия составляет акт на списание основных средств по форме № ОС-4, а на списание автотранспортных средств – по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). 

      При списании объектов основных  средств отражение убытка осуществляется  аналогично, однако убытки от  списания не уменьшают налогооблагаемую  прибыль.

     При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

• поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ – то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

если  основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими  своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п.2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

     В случае если объект основных  средств списывается в результат  ликвидации и не подлежит полезному  использованию, в бухгалтерии  должны иметься документы об  утилизации лома или утиля  (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

     Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 «Материалы»    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»                                                                                         

     Остаточная стоимость ликвидированного  в результате чрезвычайных ситуаций  объекта основных средств отражается  следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие    основных средств»                                                                

     Вклад основными средствами в  уставный капитал других организаций  отражается следующим образом:

- списание  остаточной стоимости объекта

  Дебет  счета 91 «Прочие доходы и   расходы»                    

   Кредит счета 01 «Основные средства»,  субсчет «Выбытие основных средств»

- отражение  финансового вложения в сумме  фактических затрат организации (остаточная стоимость объекта основных средств)

 Дебет  счета 58 «Финансовые вложения»,    Кредит счета 91 «Прочие субсчет  58-1 «Паи и акции»  доходы и расходы.                                                                    

     При этом следует иметь в виду, что п.2 ст. 39 и п.2 ст. 146 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. Однако в данном случае по кредиту счета 68 должен быть доначислен НДС на остаточную стоимость переданных основных средств. Порядок расчетов по НДС в данном случае разъяснен в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.   

     Передача имущества в качестве  вклада в простое товарищество  также не является реализацией  и не признается объектом обложения  НДС.

     В настоящее время аренда играет  заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. 

     Арендные отношения включают  совокупность операций по найму  имущества, которые законодательно  поделены на текущую аренду  и финансовую аренду (лизинг). Текущая  аренда состоит в сдаче внаем  не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.