Учет потерь от брака и потерь от простоев на предприятии
Замечания руководителя
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета
потерь от брака и простоев
1.1 Общие положения,
1.2 Бухгалтерский учет потерь от брака и простоев
1.2.1 Бухгалтерский учет брака
1.2.2 Учет потерь от простоев
1.3 Особенности налогового учета
по выявленному браку
2. Экономический субъект
2.1 Общая характеристика ОАО
«ЛИВГИДРОМАШ»
2.2 Отчет по браку и простоям на
ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»
2.3 Бухгалтерское оформление
«ЛИВГИДРОМАШ»
2.4 Бухгалтерское оформление
3 Рекомендации
по усовершенствованию учета
потерь от брака и простоев
на производственных
3.1 Рекомендации
по организации учета и
3.1 Учет
брака в программе "1С: Управление
производственным предприятием 8"
3.2 Снижение потерь от простоев с помощью системы JIT.
4 Расчетно-практическое задание к курсовой
работе
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике
себестоимость продукции
Управление себестоимостью продукции
предприятий – планомерный
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется производственными затратами, к которым относятся потери от брака и простоев.
Брак и простои являются неизбежной частью любого производства. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Поэтому важно своевременное выявление и правильный учет потерь от брака и простоев. Необходимо проводить анализ причин их возникновения.
Изучение причин брака и простоев дает возможность осуществить:
-мероприятия по ликвидации потерь от брака
- сокращение и наиболее рациональное использование отходов производства
- снижение потерь рабочего
- увеличение фактического
- и др.
Таким образом, потери от брака и простоев существенно влияют на формирование себестоимости продукции, и их снижение способствует повышению эффективности производства.
В первой части данной курсовой работы
будут рассмотрены
Вторая часть будет содержать сведения об учете потерь от брака на конкретном предприятии
В третьей части будут
В данной работе приведены основные сведения об оформлении потерь от брака и простоев и отражении их в бухгалтерском учете.
Целью данной работы является изучение проведения учета потерь от брака и простоев и порядка их включения в себестоимость продукции, а также предложение рекомендаций по усовершенствованию самого процесса учета и снижению рассматриваемых потерь.
Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Ливгидромаш».
1. Теоретические основы учета потерь от брака и простоев
1.1 Общие положения,
Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
Определение брака содержится в Методическом положении, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 4 января 2003 года №2 «Об утверждении методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса».
Различают следующие виды брака:
1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательный (неисправимый) брак –
это изделия, полуфабрикаты, детали
и работы, которые не могут быть
использованы по прямому назначению
и исправление которых
2) В зависимости от места
Внутренним брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.
Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.
Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.
Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.
В акте на брак нужно указать:
- наименование забракованного изделия;
- номенклатурный, технический номер изделия;
- в чем состоит брак и его причины;
- количество забракованной продукции;
- исправимый брак или нет;
- кем допущен брак;
- стоимость брака по статьям прямых затрат.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:
-себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
-затраты на исправление брака (при исправимом браке).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
-стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;
-суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
1.2 Бухгалтерский учет потерь от брака и простоев
1.2.1 Бухгалтерский учет брака
Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально - ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху».
Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
-стоимость использованных сырья и материалов;
-расходы на оплату труда;
-соответствующие суммы ЕСН;
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-часть общепроизводственных расходов;
-другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
-составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
-рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
-рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
-определить сумму потерь от окончательного брака.
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
-стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
-заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
-соответствующие суммы начисленного ЕСН;
-доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
-другие расходы, связанные с исправлением брака.
Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Статьей 475 Гражданского кодекса Российской
Федерации установлено
«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
2. В случае существенного
- отказаться от исполнения
- потребовать замены товара
ненадлежащего качества
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
-производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
-возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
-транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
-другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.
Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.
При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
-расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
-транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
-другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае,
если организация-изготовитель исправляет
обнаруженный брак и затем снова доставляет
продукцию с исправленными дефектами
покупателю, нужно учитывать следующее.
Так как продукция уже была реализована,
право собственности на нее перешло покупателю.
Следовательно, на тот период, в течение
которого эта продукция находится в организации-изготовителе,
и проводятся работы по устранению дефектов,
она должна учитываться на забалансовом
счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение».
Стоимость внешнего брака определяется
по фактической производственной себестоимости
забракованной продукции, исчисленной
по полной или частичной номенклатуре
статей калькуляции.
1.2.2 Учет потерь от простоев
В составе фактических общепроизводственных и общехозяйственных расходов учитываются потери от простоев.
Простои – вынужденное бездействие в рабочее время персонала и оборудования. Они бывают целодневными и внутрисменными и обусловленные внешними и внутренними причинами. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д.
Простои по внешним, не зависящим от предприятия, причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий, и т. д.
Потери от простоев по внутренним причинам состоят из:
заработной платы
В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.
Каждый вид
простоев классифицируется по
конкретным причинам, например, отсутствие
сырья, основных материалов и
полуфабрикатов, емкостей; прекращение
подачи пара, воды, электроэнергии
и т.п. Простои регистрируются
операторами в журнале учета
ремонта и пуска установок
с указанием причин и
Утвержденный акт передается в бухгалтерию для обоснования и определения потерь от простоев.
Топливо и энергия, израсходованные на пуск установок после простоя (разогрев) и во время вынужденной циркуляции, списываются на потери от простоев по фактическому расходу.
При частичном простое (работа установок с неполной загрузкой) все вышеперечисленные затраты определяют расчетным путем.
Потери, вызываемые простоями всей организации или отдельных ее частей (цехов, участков, отделений) по внешним для организации
причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков для возмещения
потерь, относятся на общехозяйственные расходы.
Потери от простоев по внутренним причинам относятся на общепроизводственные расходы.
Потери от простоев, вызванные стихийными бедствиями (пожар, наводнение и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия.
Потери от простоев, вызванные
стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в
составе внереализационных расходов (ПБУ 10/99) и списываются на уменьшение прибыли организации.
Средства, поступающие от поставщиков в связи с нарушением
договорных условий по поставке материалов (несвоевременная отгрузка и
пр.), относятся не на возмещение потерь от простоев, а на счет
прибылей и убытков (например, полученные штрафы, пени и неустойки). Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица, либо включают в состав внереализованных или чрезвычайных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.
1.3 Особенности налогового учета по выявленному браку
Особенности учета НДС в случае обнаружения внутреннего брака.
На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.
В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.
Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения внутреннего брака.
В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.
Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.
Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару.
Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).
Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.
Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.