Учет прибыли и убытков организации

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития является прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.  Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Целью данного исследования является доказательство влияния текущих  доходов и расходов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов  и правила соблюдения налогового законодательства.

     Для раскрытия поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучение видов доходов: валового дохода, совокупного дохода, налогооблагаемого дохода и бухгалтерского дохода.
2. Рассмотрение способов списания расходов.
3. Изучение синтетического и аналитического учета доходов и расходов.

     Предмет исследования курсовой работы: хозяйственные операции по учету прибыли и убытков.

     Информационной базой для выполнения курсовой работы послужили учебники, учебные пособия, монографии известных авторов в области учета прибыли и убытков. Такие как Н.Г.Сапожникова, Н.П.Кондраков,  В.Г. Широбоков и другие авторы.

      Для обобщения теоретических основ  учета прибылей и убытков использовала законодательные акты в областях бухгалтерского и налогового учета, статьи из журналов и периодических печатей «Бухгалтерский бюллетень», «Бухгалтерский учет» и другие.

1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

1. Понятие финансовых результатов и их классификация

     Учет формирования финансовых результатов и использования прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета.

     Общие принципы признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организации регламентируются национальными учетными стандартами — положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[3].  

Доходы группируются по двум направлениям:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (услуг), а также иные доходы, получение которых связано ведением обычной деятельности организации. Удельный вес таких ходов в общей сумме, как правило, превышает 5-ти процентный критерий.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком нежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий (говоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые (положительные) разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы[15 ,с.594].

     Расходом организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[4].

Расходы, как  и доходы, группируются по двум направлениям:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы связанные:

• с изготовлением продукции и ее продажей;
• приобретением и продажей товаров;

• выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставлением за плату прав, возникающих из патентов изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
• участием в уставных капиталах других организаций;
• продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчислениями в оценочные резервы, создаваемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• уплатой организацией процентов за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые (отрицательные) разницы;
• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной и непроизводственной деятельностью;

• прочие расходы;

      Приведенная группировка имеет важное значение для построения системы синтетического и аналитического учета доходов и расходов, выбора синтетических счетов, системы субсчетов и аналитических позиций[15, с.596].

Одни и те же виды доходов (расходов) организации  могут признаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом — в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций (как правило, удельный вес таких доходов в общей сумме последних превышает 5%), то доходы, полученные в виде дивидендов, будут отражаться в качестве поступлений от обычных видов деятельности. В других организациях полученные дивиденды учитывают в составе прочих доходов.

К прочим доходам  также относят поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), в качестве которых могут выступать: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

В составе прочих расходов выделяют расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств, в качестве которых обычно выступает балансовая стоимость утраченного в результате таких событий незастрахованного имущества.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в результате совершения некоторых операций не возникает ни доходов, ни расходов (табл. 1).

Таблица 1 - Факты хозяйственной жизни, совершение которых не влечет возникновения доходов и расходов

1.2 Прибыль как экономическая  категория

      Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. В процессе предпринимательской деятельности в результате соединения факторов производства: труда, капитала, предметов труда создается продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Финансовый результат свидетельствует  о получении прибыли, когда выручка  превышает себестоимость. Предприятие  всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство[12,с.60].

      Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.   В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию. Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В экономической литературе выделяют три функции прибыли, которые  были рассмотрены выше. Но можно выделить еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает.                                                                                                                 Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции. Нестабильная экономическая ситуация, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Решению проблемы устранения инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Данные задачи должно решать государство в ходе проведения экономических реформ[10, с.96].

При формировании финансового результата в системе  бухгалтерского учета принято исчислять ряд показателей, характеризующих эффективность деятельности организации.

      В качестве таких показателей используются:

1. валовая прибыль;
2. прибыль (убыток) от продаж (обычных видов деятельности);
3. прибыль (убыток) до налогообложения;
4. чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
5. нераспределенная прибыль.

       Валовая прибыль образуется от продажи продукции, товаров, работ, услуг и определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж без учета коммерческих и управленческих расходов, учет которых предварительно ведется соответственно на счетах 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прибыль (убыток) от продаж определяют путем вычитания из валовой прибыли суммы управленческих и коммерческих расходов. После суммирования с величиной финансового результата от продажи результатов от прочих поступлений и расходов исчисляют показатель прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма, оставшаяся после отражения расходов по налогам (налогу на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога, начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога) составляет чистую прибыль.

Чистая прибыль  может быть использована на выплату дивидентов, увеличение резервного, уставного капитала, покрытие убытков прошлых периодов. Оставшаяся сумма является нераспределенной прибылью, является одним из элементов собственного капитала и служит в качестве источника финансирования прироста вложений в различные виды активов.

Организация бухгалтерского учета должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах и расходах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности[15, с.601].

2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ  ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРИБЫЛИ  И УБЫТКОВ

2.1.Учетные регистры по сводному учету отражения прибыли и убытков

По данным отчета о прибылях и убытках: проводят экономический  анализ уровня и динамики показателей  финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи  продукции, работ, услуг; выявляют влияние  на общую величину прибыли от продажи  продукции, работ, услуг изменений  продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений  объема продаж, а также влияние  уровня себестоимости продукции, работ, услуг; осуществляют анализ уровня рентабельности и другие. По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

В отчете о прибылях и  убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в  соответствии с нормами Положений  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером.

Наиболее существенными  группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы по  обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства;

- текущий налог на прибыль  и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию. Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" показывается такая сумма  денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может  быть признана выручкой.

По статье "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным  видам деятельности, связанные с  изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском  учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках . Когда организация в соответствии с учетной политикой исчисляет не полную, а сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) - "Управленческие расходы".

Сумма по следующей статье отчета "Валовая прибыль" исчисляется  как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи  с продажей, сбытом, реализацией  продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".

По статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они  учитываются отдельно и списываются  на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90.2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость  продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

По группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о  прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и  расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и  расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов  к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые  организация должна получить в результате следующих операций: по займам, предоставленным  другим организациям, в том числе  по приобретенным облигациям других организаций; по банковским вкладам, депозитам  за использование денег организации, находящихся на счетах в банках; по государственным ценным бумагам и др.

Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности  организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям.

Строка "Доходы от участия  в других организациях" заполняется  теми организациями, которые имеют  долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие  в уставных (складочных) капиталах  таких организаций не является обычной  деятельностью отчитывающейся организации.

По статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов  прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91.1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся: доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является для организации обычной; доходы от продажи имущества организации (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных ценностей и др.); доходы от ликвидации основных средств; стоимость безвозмездно полученного имущества; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Строка "Прочие расходы", сумма по которой отражается в  отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках, заполняется  по данным дебетового оборота счета 91.2 "Прочие расходы", скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся: затраты по сдаче имущества в аренду; расходы по списанию имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.); расходы по оплате услуг кредитных учреждений; налоги и сборы (налог на рекламу и др.) и др.

Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется  по данным следующего расчета. Прибыль  от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые  активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций". Отложенный налоговый  актив возникает, если расходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении  прибыли, а доходы - позже, чем в  налоговом учете.

Строка "Отложенные налоговые  обязательства" заполняется у  организации, если расходы в бухгалтерском  учете признаются позже, чем при  налогообложении прибыли, а доходы - раньше.

Статья "Текущий налог  на прибыль" характеризует сумму  налога на прибыль, начисленную к  уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

Строка "Чистая прибыль  отчетного периода" исчисляется  как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых  обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

К отчету о прибылях и  убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения: постоянные налоговые обязательства (активы); базовую прибыль (убыток) на акцию; разводненную прибыль (убыток) на акцию[14,с.14].

2.2 Учетные регистры по использованию прибыли

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, а также между регистрами и способом записи в них, т. е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

Автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютеров. В наше время организации интенсивно оснащаются многофункциональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено применять упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета[8, с.33].

      Отчет "Книга учета доходов и расходов"  формируется с учетом изменений в форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

  Раздел I "Доходы и расходы" состоит из семи граф.

    В графе 1 указывается номер строки по порядку, нарастающим итогом с начала года.