Учет приобретения, наличия, движения и амортизации основных средств на примере организации ООО «Профиль
26
«МОСКОВСКАЯ ОТКРЫТАЯ СОЦИАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ»
Финансово-экономический факультет
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему: «Учет приобретения, наличия, движения и амортизации основных средств на примере организации ООО «Профиль»
Работа выполнена студентом группы ФЭ-07-4 | |
Заика Еленой Валентиновной | |
Преподаватель- рецензент | Аношина О.А. |
г. Ноябрьск 2008г
План
Введениее
Глава 1 Теоретические основы учета и анализа учета амортизации, ремонта,
переоценки и инвентаризации основных средств
Задачи учета основных средств…......................
Учет амортизации ОС............................
Методика начисления амортизации ОС
Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете.............10
Способы начисления амортизации ОС в налоговом учете....................14
Виды и учет ремонта ОС............................
Методы проведения переоценки ОС............................
Инвентаризация ОС............................
Глава 2 Бухгалтерский учет амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации ОС на предприятии ООО «Профиль»
Экономическая характеристика предприятия .............................. ..............27
Документальное оформление учета амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации ОС на предприятии...................
Выводы и предложения...................
Литература....................
Приложение....................
Введение
Амортизация как экономическая категория, отражает износ основных средств и связана с простым воспроизводством (сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных основных фондов на новые аналоги).
В последнее время в странах со стабильной экономикой и отложенной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов. Амортизационные отчисления, по сути, представляют собой выведенную из под налогообложения прибыль. Это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частых инвестиций. Чем выше нормы амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств.
Необходимым условием правильного, достоверного и полного учета основных средств является - единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Первоначальная стоимость складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Однако она может быть изменена в случае достройки , дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов либо проводимой в соответствии с постановлением правительства переоценке основных средств. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение для их простого и расширенного воспроизводства . Она позволяет объективно оценить истинную стоимость; правильно и точно определить величину амортизационных отчислений; устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).При переоценке определяется полная восстановительная и остаточная стоимость.
В процессе эксплуатации - основные средства постепенно изнашиваются, теряют свои производительные свойства. Их физический износ зависит от качества материалов из которых изготовлены их элементы, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа от степени загрузки, от степени их защиты от внешних условий , от качества технического обслуживания. Для поддержания средств в рабочем состоянии производится их ремонт. Текущий ремонт рассматривается как расходы необходимые для поддержания средств в рабочем состоянии. Посредством капитального ремонта достигается увеличение ликвидационной стоимости объекта основных средств и срока его использования.
В деятельности каждого предприятия имеют место факты хозяйственной жизни, которые невозможно документировать в общем порядке – по мере их возникновения. Такие факты подлежат выявлению и документированию только в ходе проведения инвентаризации. Необходимость проведения инвентаризации также обусловлена неизбежностью ошибок при осуществлении учетного процесса (которые, к сожалению, возможны на всех его этапах), а также возможностью злоупотреблений и хищений. Результаты инвентаризации являются источником информации для расчета производственной мощности предприятия, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудование и составления баланса оборудования .
Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а следовательно его финансовой устойчивости.
Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств. Даная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов
Таким образом, тема учета амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации основных средств на предприятии актуальна, так как является необходимым условием правильного, достоверного и полного учета основных фондов.
Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы:
- рассмотреть учет и методику амортизации; ремонта; переоценки и инвентаризации ОС
- показать их документальное оформление на примере предприятия
При написании курсовой работы были использованы следующие материалы:
ПБУ, расширенный комментарий к методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, Налоговый кодекс РФ, учебная литература и периодическая печать.
В первой главе раскрывается экономическая сущность учета, методика начисления амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации основных средств.
Во второй главе дается характеристика предприятия и на примере рассматривается ведение бухгалтерского учета, применяемые способы начисления амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации.
Глава 1. Теоретические основы учета амортизации, ремонта, переоценки и инвентаризации основных средств
1. 1 Задачи учета основных средств
Предприятия для обеспечения своей деятельности располагают средствами труда, составляющими их материально- техническую базу.
В составе основных средств предприятия отражают различные материально- вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течении длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо управленческих нужд организации. Кроме того предполагается , что эти средства должны приносить экономические выгоды(доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам , согласно ПБУ 6/01 «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, сроком полезного использования более 12 месяцев, или обычный оперативный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Следует отметить, что в составе основных средств отражаются также вложение в улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.
К основным средствам (учитываемых по счету 01 «Основные средства» согласно Плану счетов отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам : специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности, спецодежда и обувь, орудия лова, временные (не титульные) сооружения- числящиеся за балансом.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- обеспечение правильным документальным оформлением и своевременным отражением в учете их поступления, перемещения и выбытия;
- постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, осуществление рационального и эффективного их использования.
- контроль за рациональным расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;
-контроль за своевременным проведением и отражении в учете реконструкции и модернизации средств труда;
-правильное исчисление амортизации;
-точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии
1.2 Учет амортизации основных средств
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на издержки производства (расходы на продажу) в течении всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизация не начисляется по:
- объектам жилого фонда ( жилые дома, общежития, квартиры и др.)
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.)
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям.
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
В конце отчетного периода по данным объектам начисляется не амортизация , а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В соответствии с п. 63 Методических указаний по учету основных средств в течении срока использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев:
- перевода основанного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные издания могут быть списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету( для исчисления прибыли – за месяцем введения в эксплуатацию). Их начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта , либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Амортизацию основных средств учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму износа относят в счета по кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ( расходы на продажу)по дебиту: 44,20, 25, 26,23.
При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 -2 « Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал» и др.
Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции : со счетом 01 субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам; со счетом 83 – при переоценке амортизации.
Основанием для зачисления в регистр счета 02 износа по поступающим объектам и списания износа по выбывающим объектам, независимо от обработки информации являются: «Акт ввода»; «Акт (накладная) приемки-передачи ОС»; «Акт ликвидации ОС»; и «Бухгалтерская справка»
В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ состав не амортизируемого имущества отличается ( налоговый учет следует вести раздельно).
Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: бюджетных организаций(за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; некоммерческих организаций; приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот; (за исключением рабочего скота; приобретенные издания ( относятся в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения этих объектов) ; приобретенные права и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата должна производится периодическими платежами в течении срока его действия.
Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, полученные (переданные) по договорам в безвозмездное пользование.
1.3 Методы начисления амортизации
1.3.1 Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции(работ ,услуг)
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
- нормативно- правовых и других ограничений использования объекта
ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД: Годовая сумма амортизационных отчислений (А лин) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФперв) и нормы амортизации (Нлин)
Норма амортизации при линейном способе начисления амортизации зависит от срока полезного использования, выраженного в годах.
Нлин = 100 :СПИ
Линейный метод является традиционным для российских предприятий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость.(приложение)
МЕТОД СУММЫ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ: Годовая сумма амортизационных отчислений (Ас.ч.л.) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФперв) и изменяющейся по годам нормы амортизации (Нс.ч.л.), где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет, срока службы объекта
Ас.ч.л.= ОФперв * Нс.ч.л.
Нс.ч.л.= (Т – t + 1 ) : (1+2+ 3+.. + Т) = 2 * (Т – t +1): Т * ( Т+1)
где Т – срок полезного использования;
Т – t +1 – число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год. Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.(прилож)
МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА: Этот способ применяется в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А ум.ост.) определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств начало отчетного периода (ОФ ост.), нормы амортизации (Нум. ост.), рассчитываемой аналогично линейному методу (Н ум. ост . = Н лин ) и коэффициента ускорения (k). устанавливаемого в соответствии с российским законодательством:
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше З. В отношении амортизированных основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной и ( или) повышенной сменности, возможно применять коэффициент не выше 2.
Амортизационные отчисления, рассчитанные методом уменьшаемого остатка, из года в год уменьшаются. Чем больше k, тем большая часть стоимости списывается на издержки в первые годы.
Амортизационные отчисления не возмещают полностью стоимость основных фондов (ликвидационная стоимость не равна нулю). В мировой практике этот метод, используется с переходом на линейный, что позволяет списать стоимость основных средств до конца. В нашей стране с 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РФ введен для целей налогообложения нелинейный метод, являющийся модификацией метода уменьшаемого остатка.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основных средств
(ОФ первонач.) и соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Q1) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (Q):
АtQ= ОФ первонач. * Q1 : Q
Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств равна 120 тыс руб., срок полезного использования 8 лет, а планируемый выпуск продукции за этот период 200 тыс.шт.
Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать такой вывод: при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма
амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
Пример расчета амортизационных отчислений по годам срока полезного использования представлен в таблице (приложение 1).
1.3.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации: линейный или нелинейный.
Амортизированное имущество распределяется по десяти амортизационным группам (приложение 2).Срок полезного использования конкретного объекта основных средств организация устанавливает самостоятельно в допустимых пределах для соответствующей амортизационной группы.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основания п. 3 ст259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы – амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле.
К=(1/n)*100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n— срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный – в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:
К=(2/n)* 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за одни месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта
1.4 Виды и учет ремонта основных средств
В процессе эксплуатация основные средства независимо от назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, начинают работать хуже, а иногда и совсем выходят из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости в покупке новых основных средств, достаточно отремонтировать вышедшие из строя.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают
три вида ремонтов: текущий, средний, капитальный.
Основной задачей текущего ремонта является профилактика. Текущий ремонт проводят систематически, например один раз в квартал. Это позволяет предохранить объекты основных средств от преждевременного износа.
Характер проводимых работ связан со сменой отдельных деталей и узлов без разборки всего основного средства, регулировкой его отдельных частей и механизмов, их чисткой, смазкой, что обеспечивает постоянную готовность основного средства к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности приближается к капитальному ремонту, поскольку при проведении среднего ремонта возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей основного средства путем частичной его разборки. Средний ремонт проводится гораздо реже, чем текущий ремонт, как правило, один раз в год.
Капитальный ремонт — самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Частота проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев он бывает достаточно продолжительным.
При капитальном ремонте осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов- новыми. При капитальном ремонте зданий производится замена его конструкций и деталей, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в таких объектах является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты и т.д.). При этом все изношенные конструкции заменяются более прочными. Капитальный ремонт в большинстве случаев выполняется силами подрядных организаций, так как требует высоких профессиональных навыков исполнителей. Основной целью любого из видов ремонта является поддержание основного средства в рабочем состоянии, однако следует иметь в виду, что ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшают технических характеристик основного средства, не меняют его назначения, не придают объекту основных средств новых качеств.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силам самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалгерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для спасания фактической себестоимости капитального ремонта.