КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Бухгалтерский учет»  

«Учет приобретенных ценных бумаг третьих лиц» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики.

     Специфика деятельности на рынке ценных бумаг  обусловила возникновение такой  категории юридических лиц, как  профессиональные участники рынка  ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а, также предоставляя другим организациям, займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм

 собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве. Данная курсовая работа содержит три главы, введение и заключение. При написании курсовой работы использовались работы отечественных авторов, законодательные акты, а также материалы электронных экономических изданий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА I. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

     1.1Ценные  бумаги

     Ценные  бумаги, будучи  обобщенным  понятием  и существуя  в различных   видах,   являются  необходимым  средством  юридической техники  в различных  областях  рыночной  экономики.   Они  служат удобным инструментом в организации и функционировании коммерческих субъектов – долевые ценные бумаги (акции),  являются кредитными – долговые ценные бумаги (облигации, векселя) и  платежными  (чеки) средствами,  используются в товарном обороте (коносаменты  и др.),  обеспечивая  при  этом,  в отличие от общих правил  гражданского  права,  упрощенную  и оперативную передачу и осуществление прав на материальные и иные блага.

     В  ГК  ценные  бумаги  как объекты  гражданских прав выделены в отдельную   главу  и рассматриваются  в  качестве  самостоятельного института.  В  последние годы законодательство,  касающееся ценных бумаг, одно из наиболее динамично развивающихся.  

     Ценной   бумагой   является   документ,   удостоверяющий  с соблюдением установленной   формы   и   обязательных   реквизитов имущественные права,  осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

     Для любой ценной бумаги характерны следующие основные признаки.

     Во-первых,  ценная  бумага  - документ установленной  формы и с  обязательными  реквизитами.  Под  документом  ст. 1   Федерального закона   "Об  обязательном  экземпляре документов» понимает материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста,  звукозаписи или изображения,   предназначенный для передачи  во  времени и пространстве   в целях хранения  и общественного использования.

     Классические  ценные  бумаги в отличие от "бездокументарных" (о них будет сказано ниже) имеют идентификационные признаки, которые определяются законодательством. Отсутствие   в  ценной  бумаге  хотя  бы  одного  из обязательных   реквизитов   или   несоответствие   ценной   бумаги установленной  для  нее форме согласно п. 2 ст. 144 ГК  влечет  ее ничтожность, т.е. порочность такой бумаги вытекает из самого факта ее   совершения.[1,п.2 ст. 144 ГК РФ]

     Во-вторых,    всякая   ценная   бумага   должна   удостоверять определенные  права  (требования уплаты конкретной денежной суммы, дивидендов или процентов и т.п.), которые имеет указанный в бумаге законный владелец в отношении обязанного лица, также обозначенного в  бумаге. 

     В-третьих, для осуществления или передачи прав, удостоверенных ценной  бумагой,  необходимо  ее предъявление.  Это означает,  что обладание   ценной   бумагой   легитимирует  владельца  в качестве субъекта права из бумаги. Передача  ценной  бумаги  предполагает  переход  к новому обладателю всех удостоверенных ею прав.  Это означает:

     а) тесную и неразрывную зависимость между самой ценной  бумагой (правом на бумагу)  и правом,  содержащимся  в ней (правом   из   бумаги);

     б)  невозможность частичной передачи удостоверенных ценной бумагой прав.  Так,  при  отчуждении  акции  продавец  не  может  передать покупателю, а покупатель принять от него лишь часть содержащихся в акции  прав (на дивиденд,  ликвидационную долю и управление делами АО); все они подлежат передаче в совокупности.

     1.2 Виды ценных бумаг

     К ценным   бумагам   относятся:   государственная   облигация, облигация,  вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская  сберегательная  книжка  на  предъявителя,  коносамент, акция,  приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

     Облигацией признается ценная бумага,  удостоверяющая право ее  держателя на  получение от лица,  выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного  эквивалента.  Облигация предоставляет ее держателю также   право   на  получение  фиксированного  в ней  процента от номинальной   стоимости   облигации (купонные облигации). Помимо процента доходом по облигации может являться дисконт [1,ч. 2 ст. 816 ГК].

     Облигация  опосредствует  отношения  займа  между ее владельцем (кредитором)  и лицом,  выпустившем  ее (эмитентом).  К отношениям между лицом,  эмитировавшим  облигацию, и ее держателем применяются  правила ст. 807 - 818 ГК. [1,ст. 807-818 ГК]

     Облигации  должны  иметь  обязательные  реквизиты.   Таковыми, например,  для   облигаций  коммерческих  юридических лиц  согласно п.  22 Положения о ценных бумагах от 19 июня 1990 г. являются[ 9,п. 22]:

1. наименование - "облигация";
2. наименование и место нахождения юридического лица, эмитировавшего   облигации;  
3. номинальная стоимость  облигации;
4. имя  держателя (для  именных  облигаций);  
5. срок погашения;
6. уровень   и сроки  выплачиваемого  процента  (для  процентных облигаций);
7. подпись руководителя юридического лица либо другого уполномоченного на это лица.

     Облигации  могут  быть именными и предъявительскими.

     Векселем  является ценная бумага,  удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного   указанного   в векселе  плательщика  (переводной  вексель) выплатить   по   наступлению   предусмотренного   векселем   срока определенную   сумму  векселедержателю  [1,ст. 815  ГК]. Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение регулируется Законом о переводном и простом векселе. Сторонами    в   переводном    векселе    (тратте)   выступают векселедатель (трассант),  плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).  В  простом  векселе  два лица - векселедатель,  он же плательщик,  и векселедержатель.  Как по  переводному,  так и по простому  векселю обязываться могут граждане и юридические лица.

     В гражданском обороте вексель  используется в качестве средства платежа  и кредитования.  Предметом вексельного  обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.      

     Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе. Векселя  бывают  предъявительскими,  ордерными и именными.  По векселю   на   предъявителя   платеж   должник  производит  любому предъявителю    документа.    По    ордерному   -  первому   лицу, поименованному  в  векселе или другому лицу по его приказу. По именному векселю - только лицу, названному в документе.

     Акцией  признается ценная бумага,  удостоверяющая право ее владельца (акционера)  на получение прибыли АО в виде дивидендов, на   участие   в управлении   делами  АО  и на  часть имущества, оставшегося   после   ликвидации.    Выпуск   и обращение   акций регламентируются  ГК [1, ст.  96 - 104],  Законом об  акционерных обществах,  Законом о рынке ценных  бумаг.

     Акция  - именная ценная бумага,  выпускаемая  только АО на величину его  уставного  капитала.  В  формальном  отношении  акция удостоверяет внесение определенного  вклада в уставной капитал АО. Акция   в  отличие  от  облигации  бессрочна.   Она  перестает существовать  только  при ликвидации АО либо если она аннулирована решением   общего  собрания  акционеров.

     Акции подразделяются на две категории:

     1. обыкновенные 

     2. привилегированные. 

     Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Каждая обыкновенная акция предоставляет ее владельцу — акционеру одинаковый объем прав. Иначе обстоит дело с привилегированными акциями. Их владельцы, подобно обладателям простых акций, могут участвовать в управлении. Однако они, как правило, не имеют права голоса в высшем органе управления обществом — на общем собрании акционеров, если иное не предписано законом об акционерных обществах или уставом самого общества. Установлены также ограничения на эмиссию акций. Номинальная стоимость размещаемых привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества.

     Существенной  особенностью является и то, что  акционерные общества могут эмитировать  различные типы таких акций. И  только привилегированные акции одного типа имеют одинаковую номинальную стоимость и представляют акционерам — их владельцам одинаковый объем прав. Особое внимание следует обращать на возможности, предоставляемые конкретной привилегированной акцией по участию в общем, собрании акционеров. Согласно Закону об акционерных обществах все акционеры— владельцы привилегированных акций участвуют в общем, собрании с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Акционеры — владельцы привилегированных акций определенного типа приобретают право голоса при решении на общем собрании вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих  права акционеров — владельцев именно данного типа акций.

     1.3 Передача прав  и исполнение по ценной бумаге

     Передача  прав по  ценной  бумаге  законом поставлена  в зависимость от способа определения управомоченного лица на права, удостоверенные в ценной бумаге [1, ст. 145 ГК].

     Передачу  прав,  удостоверенных ценной бумагой, необходимо отличать от  передачи самих  ценных бумаг как объектов вещных прав.  Переход  вещных  прав  на  ценную  бумагу является одновременно и переходом  содержащихся   в   ней   имущественных   или   иных    прав. Однако переход прав, удостоверенных в   ценной бумаге,  не всегда является переходом прав на бумагу.  Так, владелец акции,  имеющий право голоса на общем собрании АО,  может передать в установленном порядке это право другому лицу.

     Наиболее  высокой оборотоспособностью обладают ценные бумаги на предъявителя.  Права,  удостоверенные такой бумагой, передаются новому  субъекту  посредством  вручения ему бумаги. 

     Право на предъявительскую эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

     в случае нахождения ее сертификата у  владельца - в момент передачи этого  сертификата приобретателю;

     в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

     По  таким ценным бумагам ответственность  несут лица, эмитировавшие их.

     В  отличие  от  ценных  бумаг  на  предъявителя  процедура передачи  прав,  удостоверенных именной ценной бумагой,  осложнена необходимостью   соблюдения   определенных   формальностей,    что существенным  образом  снижает  их  оборотоспособность.  Права  из именных  ценных  бумаг  передаются  в порядке,  установленном  для общегражданской цессии (гл.  26 ГК).  Это значит, что для передачи иному  лицу  прав,   удостоверенных  именной  ценной  бумагой,  ее  владелец наряду с новым приобретателем должен соблюсти необходимые   требования к форме такой уступки (ст. 389 ГК), кроме того, об этой  уступке должно  быть  уведомлено  обязанное по ценной бумаге лицо [1, п. 3 ст. 382 ГК].

     Поскольку порядок перехода прав, удостоверенных именной ценной бумагой,  подчинен правилам,  установленным для  уступки требований (цессии),  то  в п.  2 ст.  146 ГК особо оговорено одно из условий этих  правил,  касающееся  того,  что предыдущий владелец именной ценной   бумаги   отвечает   перед   новым владельцем  только  за действительность  требования,  но не за фактическое его исполнение обязанным по бумаге лицом .[1, ст. 390 ГК РФ]

     Право на именную эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

     в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

     в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с  момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

     Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на  этой  бумаге  передаточной  надписи - индоссамента. Индоссамент  (от итальянских слов in dosso "на спине",  на обороте), посредством которого согласно п. 3 ст. 146 ГК передаются права  по ордерной ценной бумаге,  представляет собой передаточную    надпись  на  самой  ценной  бумаге  (на  обороте),  осуществляемую индоссантом  на  индоссата,  т.е.  на лицо,  которому (или приказу которого)   переходят   права   по   бумаге. Дата совершения продавцом векселя индоссамента считается датой перехода прав, удостоверенных данным векселем .[1,п.3 ст. 146 ГК РФ].

     Индоссамент  является  односторонней  сделкой  и выполняет  не только  трансфертную функцию (передачу прав),  но и,  как  правило, гарантийную,  т.е.  устанавливает  ответственность  передающего за исполнение  по ценной бумаге.  При  этом все индоссанты по ордерной ценной    бумаге    несут    солидарную    ответственность   перед управомоченным  по бумаге лицом. То есть, индоссант несет ответственность не только за существование права,  но  и  за его осуществление.

     В случае удовлетворения требования законного  владельца  ценной  бумаги  об исполнении  удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами  из  числа  обязавшихся  до  него  по  ценной  бумаге   они приобретают  право  обратного  требования  (регресса)  к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге. В случае обнаружения заведомо ложных сведений (подлог) или фальшивости (подделка) ценной бумаги ее владелец вправе предъявить к    лицу,    передавшему    эту   бумагу   (независимо   от   его добросовестности),  требование  не  только о надлежащем исполнении обязательства,  содержащегося  в ценной  бумаге,  но  и возмещении причиненных  убытков.   В  свою  очередь,  это  лицо  имеет  право  предъявить  аналогичные  требования  к тому лицу,  от которого оно получило подложную либо поддельную бумагу.

     Отказ  от исполнения обязательства,  удостоверенного  ценной бумагой,  со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. То есть, лицу, обязанному по ценной бумаге, не разрешается не  исполнять  обязательство,  ссылаясь на отсутствие оснований ее выдачи - говоря,   обязанное  по  ценной  бумаге  лицо  должно  производить исполнение,  доверившись  лишь  формальным  признакам (необходимым реквизитам)  и не  проверяя  исходных  положений,  по  которым эта бумага выдана.

     1.4 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

     Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

     • по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

     • по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

     • при приобретении права требования — договор, акт уступки права  требования, прочие документы.

     Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного  займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

     Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

     В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации. [3, №129-ФЗ].

     Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:

     • государственные ценные бумаги;

     • акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

     • векселя;

     • права требования и прочие производные  ценные бумаги и вложения. 
 
 
 

     Глава II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

     2.1 Приобретение ценных  бумаг

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с  целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

     В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить  доход, определены как финансовые вложения.

     Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В   зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть  серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых вложений.

     Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации. Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

     В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственных   акций,   выкупленных   акционерным  обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования  и векселей, выданных организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары,  продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

     Согласно  пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются  финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия: 

     - наличие   надлежаще  оформленных   документов,   подтверждающих  существование  права  у  организации  на  финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

     - переход   к  организации   финансовых   рисков,   связанных  с финансовыми     вложениями    (риск    изменения    цены,     риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в  виде  разницы  между  ценой  продажи  (погашения)  финансового вложения  и его  покупной  стоимостью,  в  результате  его обмена, использования  при погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

     При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения. При приобретении ценных бумаг за плату у других юридических или физических лиц первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Это, прежде всего покупная стоимость, представляющая собой номинальную цену и сумму премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом. Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, такие как оплата консалтинговых услуг (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Законодательство допускает также и другой вариант отражения этих дополнительных расходов: если величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Или если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но инвестиции по каким-либо причинам не осуществляются, то стоимость услуг также включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.