Учет прочих доходов и расходов. 3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Финансовый
результат хозяйственной
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.1
Актуальностью темы курсовой работы, является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов от обычных видов деятельности.
В процессе
своей деятельности предприятия
несут расходы с целью
Неправильное
отражение доходов и расходов
от совершаемых хозяйственных
Тема
курсовой работы является
Цель данной работы – исследовать учет прочих доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Предмет исследования – учет прочих доходов и расходов для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить экономическую сущность и классификацию доходов, связанных видами деятельности;
- определить экономическую сущность и классификацию расходов, связанных видами деятельности;
- дать оценку порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных видами деятельности в исследуемом предприятии.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов.
Вторая глава содержит описание прочих доходов и расходов, а также раскрытие информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
При написании работы использовались источники литературы: учебная и методическая литература, материалы периодической печати, нормативно-правовые акты.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
1.1. Экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности
Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг). Одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (утверждена Письмом Минфина от 29.12.1997 г.), рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, включает в него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержания понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 27.11.2006 г. Пункт 5 данного положения определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом. 2
Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.
Доходы
организации возникают как
Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.
Доходы
организации учитываются в
Основными принципами учета доходов являются:
- имущественная обособленность организации;
- временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
- полнота доходов;
- осмотрительность;
- приоритет содержания перед формой;
- непротиворечивость;
- рациональность.
Специальными принципами учета доходов являются:
- принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;
- оценка дохода;
- вероятность получения дохода;
- выбор объекта учета дохода. 3
В ПБУ 9/99 впервые в отечественном учете были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя условия признания выручки можно сказать, что, исходя из пункта «в», организация может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении активов в составе выручки. Предоставление организациям права самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод, на взгляд многих специалистов, является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основной деятельности.
Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).
Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.
Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.
Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, уже полученной или причитающейся к получению. Величина дохода, как правило, оговаривается в условиях сделки и определяется соглашением между организацией и покупателем либо пользователем актива. Как правило, компенсация существует в форме денежных средств или их эквивалентов, а величина дохода представляет собой стоимость полученных или подлежащих получению денежных средств или их эквивалентов.4
В том случае, когда товары, работы, услуги и иные активы обмениваются на товары, работы, услуги и активы, имеющие аналогичный характер и стоимость, такой обмен не считается сделкой, приносящей доход. Когда товары, работы, услуги и иные активы предоставляются в обмен на неадекватные товары, работы, услуги и иные активы обмен может рассматриваться как сделка, приносящая доход.
Доход оценивается по справедливой стоимости полученных активов, скорректированной на сумму любых перечисленных средств и их эквивалентов. Под справедливой стоимостью полученных активов при этом может пониматься их рыночная стоимость, подтвержденная информацией из независимых источников, и только в том случае, если стоимость полученных активов может быть легко превращена путем продажи в денежные средства или их эквиваленты без существенных потерь в величине рыночной стоимости.
Когда справедливая стоимость полученных товаров, работ, услуг и активов не может быть измерена с большой степенью достоверности, доход оценивается по справедливой стоимости отданных активов, скорректированной на сумму перечисленных денежных средств или их эквивалентов.
Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:
- по признаку принадлежности к отчетным периодам;
- о признаку регулярности (повторяемости).
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:
- доходы данного отчетного периода;
- доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).
Доходы данного отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.
Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.
Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:
- доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;
- доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов - доходы периода. 5
В качестве примера доходов данного отчетного периода, обусловленных понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от пользователя активами.
По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:
- систематические (регулярные) доходы;
- несистематические (случайные) доходы.
Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.
Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.
В
ПБУ 9/99 сделана попытка классификации
всех доходов организации в
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. 6
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.
В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).
1. Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2. Прибыль (убыток) от продаж:
Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи
4. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Прибыль / убыток от обычной деятельности)
- чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
5.
Нераспределенная прибыль / убыток отчетного
года
1.2 Экономическая сущность и классификация расходов, связанных с видами деятельности
В ПБУ 9/99
«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации» правила формирования доходов
и расходов рассматриваются в их синхронизации
и сопоставлении для получения результирующего
финансового показателя– прибыли или
убытка. Финансовый результат деятельности
организации характеризует ее положение
на рынке, успешность управления, капитализацию
компании и другие аспекты, интересующие
всех пользователей финансовой отчетности.
Концепция доходов и расходов, лежащая
в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие
затраты относятся к расходам, так же как
и не всякие поступления являются доходами.
Без расходов нет доходов. Расходы как
объект бухгалтерского учета отражаются
против соответствующих им доходов точно
так же, как доходы могут быть записаны
на счетах только против соответствующих
им расходов. Расходы организации представляют
собой уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов, то есть
денежных средств, иного имущества или
возникновения обязательств, без соответствующего
увеличения активов организации.7
Расходы вызывают уменьшение капитала
организации, кроме уменьшения вклада
собственников по их решению. С этой точки
зрения налоговые платежи относятся к
расходам организации. Затраты живого
и овеществленного труда на производство
и реализацию продукции (работ, услуг)
называют издержками производства. Потребленная
в процессе производства часть материальных,
трудовых и финансовых ресурсов предприятия
за определенный (отчетный) период времени
представляет собой затраты на производство,
или издержки производства по изготовлению
продукции, выполнению работ и оказанию
услуг. Таким образом, понятие «затраты
на производство» и «издержки производства»
можно рассматривать как синонимы. Как
результат производственного процесса
готовый продукт позволяет изучить величину
затрат на его производство, т.е. себестоимость,
которая представляет собой превращенную
форму издержек производства и отражает
затраты средств производства и заработной
платы. Иначе говоря, себестоимость продукции
представляет собой стоимостную оценку
использованных в процессе производства
материальных, трудовых и финансовых ресурсов
предприятия. Различия понятий издержки
производства и себестоимости связано
с тем, что время осуществления издержек
производства не совпадает с временем
выпуска продукции. Так, издержки производства
выражают первичное потребление производственных
ресурсов, связанных с использованием
рабочей силы, средств труда и предметов
труда, тогда как себестоимость продукции
отражает конечный результат производственного
процесса и включает все затраты, которые
относятся на выпущенную из производства
продукцию (работы, услуги) и ее продажу.
То есть себестоимость показывает расходы
организации на производство и сбыт продукции.
1.3 Нормативное регулирование учета прочих доходов и расходов
Внереализационные доходы
Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), иного имущества и имущественных прав, за исключением доходов, не облагаемых налогом на прибыль в соответствии со ст.251 НК РФ. Примерный перечень прочих доходов приведен в ст.250 НК РФ. 8
Анализ положений главы 25 НК позволяет сделать вывод, что к внереализационным доходам для целей налогообложения относятся, в основном, те доходы, которые по правилам бухгалтерского учета включаются в состав операционных, прочих и чрезвычайных доходов, то есть те доходы, которые отражаются в установленном порядке на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Однако состав прочих доходов в соответствии с налоговым законодательством не совпадает с составом операционных, прочих и чрезвычайных доходов, формируемых в соответствии с правилами ПБУ 9/99.
Так, например, в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 к операционным доходам для целей бухгалтерского учета относятся, в том числе, и поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров. В налоговом учете указанные поступления рассматриваются не как внереализационные, а как доходы от реализации (см. ст.249 НК РФ). 9
В то же время положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в состав прочих доходов вне зависимости от обстоятельств их возникновения (ст.316 НК РФ, п.1 ст.265 Методических рекомендаций по применению главы 25), в бухгалтерском учете относятся на увеличение выручки от реализации (п.6.6 ПБУ 9/99).
Кроме того, в отношении ряда прочих доходов для целей налогообложения применяются иные (по сравнению с бухгалтерским учетом) правила их признания.
Так, активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов по рыночной стоимости (п.8 и 10.3 ПБУ 9/99). Налоговый кодекс содержит иные правила оценки безвозмездно полученного имущества, включаемого в состав прочих доходов. В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ безвозмездно полученное имущество включается в состав доходов по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).
Различные
правила признания в качестве
доходов установлены
Для учета прочих доходов можно использовать Регистр учета прочих доходов по форме № В-1, в котором в течение месяца (квартала) собираются данные обо всех суммах прочих доходов, дата признания которых приходится на текущий месяц (квартал). Итоговые данные о сумме прочих доходов переносятся из Регистра В-1 в строку 030 Листа 02 Декларации.
Регистр учета прочих доходов
за январь - _____________ 200 ____ г.
Форма № В-1
| № п/п | Дата признания | Вид дохода | Сумма | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого за месяц (квартал) | ||||
| Начислено за предыдущий период | ||||
| Итого нарастающим итогом с начала года |
Если организация получает внереализационные доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких доходов по каждому виду долгового обязательства. Для учета таких доходов организация самостоятельно разрабатывает форму аналитического регистра налогового учета.
Внереализационные расходы
Состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения (ст.265 НК РФ), не соответствует составу операционных, прочих и чрезвычайных расходов, сформированных по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 33н.
Так, например, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учет эти расходы в состав нереализационных не включаются, а относятся на уменьшение доходов от реализации соответствующих видов имущества.
Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, которые в бухгалтерском учете могут включаться в состав операционных расходов только в ограниченном количестве случаев (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н), для целей налогообложения всегда включаются в состав прочих расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).10
Глава 25 для некоторых видов расходов устанавливает порядок определения величины расхода, отличный от правил бухгалтерского учета. Например, особый порядок учета для целей налогообложения установлен в отношении процентов по полученным заемным средствам (ст.269 НК РФ). Иные правила по сравнению с бухгалтерским законодательством установлены главой 25 и в отношении порядка формирования резервов по сомнительным долгам.11
Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет прочих расходов. Для ведения налогового учета прочих расходов можно использовать Регистр учета прочих расходов по форме № В-2, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц). Итоговые данные о сумме прочих расходов переносятся из Регистра В-2 в строку 040 Листа 02 Декларации.
Регистр учета прочих расходов
за январь - _____________ 200 ____ г.
Форма № В-2
| № п/п | Дата признания | Вид расхода | Сумма | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого за месяц (квартал) | ||||
| Начислено за предыдущий период | ||||
| Итого нарастающим итогом с начала года |