Учет прочих расчетов (счета 75,76,79)

~ ~

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: Учет прочих расчетов (счета 75,76,79).

(Учебное пособие  «Бухгалтерский финансовый учет»

автор С.В. Черемисина)

2013г.

Содержание:

Введение            3

1. Теоритические аспекты        4
1. Сущность, структура и классификация      4
2. Основные различия Российской и международной практики учета      10
3. Компьютерные программы учета              13
2. Методика бухгалтерского учета прочих расчетов           16
1. Счет 75 «Расчет с учредителями»              16
2. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»          20
3. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»            30

Заключение                  37

Список используемой литературы.               39

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку  только данные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию об имущественном  и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и  эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражений  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью данной работы является изучить как можно более обширно  тему учета расчетов.

В соответствии с поставленной целью, необходимо решить следующие  задачи:

• Изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Изучение расчетов с покупателями и заказчиками;
• Изучение расчетов по налогам и сборам;
• Изучение расчетов с персоналом;
• Изучение расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Изучение расчетов с учредителями.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что учет расчетных операций – один из важнейших  участков бухгалтерского учета. В плане  счетов предусмотрен целый раздел для  учета расчетных операций, который  так и называется «Расчеты».

1. Теоритические аспекты
1. Сущность, структура и классификация

Для обобщения информации обо всех видах организации с  юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов – Расчеты, который включает следующие счета:

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• Учет расчетов с использованием векселей;
• Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца;
• Учет резервов по сомнительным долгам;
• Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
• Учет расчетов с учредителями и акционерами;
• Учет расчетов с государственными и муниципальными органами;
• Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• Учет операций по доверительному управлению имуществом;
• Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями;
• Учет внутрихозяйственных расчетов.

В учете прочих расчетов будем рассматривать расчеты  с учредителями и акционерами, расчеты  с разными дебиторами и кредиторами, расчеты внутри-хозяйственных расчетов. Учет этих расчетов ведется на счетах 75,76,79.

В современной российской экономике, капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т. к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа ООО (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).

Расчеты с учредителями ведутся  на счете 75 «Расчеты с учредителями»  На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.

В связи с ликвидацией  бывшего счета 77 "Расчеты с  государственным и муниципальным  органом" в новой инструкции предлагается государственным и муниципальным  унитарным предприятиям применять  счет 75 "Расчеты с учредителями" для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. В частности, для учета расчетов по имуществу, передаваемому на баланс на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества и т.п.) рекомендуется  использовать субсчет 75.1 "Расчеты  по выделенному имуществу". Учетные  записи по нему производятся в порядке, аналогичном учету расчетов по вкладам  в уставный (складочный) капитал.

В связи с ликвидацией  счета 74 "Расчеты по выделенному  на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества рекомендуется  учитывать на субсчете 2 "Расчеты  по выплате доходов" счета 75 "Расчеты  с учредителями". Кстати, в данном случае название субсчета не совсем точное, ибо между участниками простого товарищества могут быть расчеты  не только по выплате доходов, но и  по распределению убытков.

И в старой, и в новой инструкциях допущена неточность. В них указано, что "аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах". Дело в том, что таких акций в Российской Федерации нет. В п.2 ст. 25 Закона "Об акционерных обществах" записано: "Все акции общества являются именными".

 Сам счет 75 полностью  сохранил свои функции. Однако, раньше при взносе вкладов в виде основных средств дебетовался счет 01 "Основные средства". В новой инструкции предлагается дебетовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Соответственно данный счет будет кредитоваться в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства" при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Такой порядок учета предусмотрен приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н, которым внесены изменения в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Дебетовый оборот характеризует  возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в  уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств  и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные  поручения, приходные кассовые ордера и др.

Операции по отражению  расчетов с участниками по вкладам  в уставный капитал возникают  до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее  чем на 50%. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад  в уставный капитал общества в  течение срока, который определен  учредительным договором и который  не может превышать одного года с  момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу.

Целевой характер взносов  учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию  его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Доля участника общества может быть отчуждена  до полной ее оплаты только в размере  оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения  третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники  общества.

Причиной перехода доли участника  в уставном капитале в собственность  общества может служить выход  его из состава учредителей, который  регулируется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей  возникает проблема определения  момента перехода прав участника  на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника  права голоса на общем собрании. Участник, принявший решение о  выходе из общества, подает письменное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Закона №14-ФЗ в случае выхода участника  из общества из него его доля переходит  к обществу с момента подачи заявления  о выходе из общества. Устав ООО  должен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбывшими участниками.

Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется  с каждым из них в карточках  или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам  в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в  погашение задолженности.

В настоящее время в  условиях развития рыночных отношений  у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов  и кредиторов, из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отражения  в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало  налогообложение операций, связанных  с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения  в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован  по отношению к различным группам  клиентов, каналам сбыта, регионам и  формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление  для существующей в России системы  расчетов между предприятиями.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и  лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Политика управления дебиторской  и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной  ее инкассации.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное  финансовое состояние предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в  виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской  деятельности.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  организации.

В связи с многообразием  финансовых отношений, любой организации  просто необходимо вести учет всех дебиторов и кредиторов в соответствии с причиной возникновения задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу других организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. предназначен отдельный счет «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами».

 В новом плане счетов  значительно расширились функции  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". Из  всех счетов, применяемых в нашем  современном учете, этот счет  используется чаще всех. Это связано  с тем, что основной и массовый  поток расчетов, как правило, идет  именно через этот счет. Обилие  самых разных записей по этому  счету подтолкнуло составителей  плана счетов к тому, чтобы  открыть ряд субсчетов, каждый  из которых должен быть предназначен  для строго определенных видов  расчетов. На счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  помимо операций, ранее отражавшихся  на этом счете, предусмотрено  отражение расчетов по претензиям (теперь счет 63), по имущественному  и личному страхованию (бывший  счет 65), внебюджетным платежам, причитающимся  дивидендам и другим доходам.  Здесь же учитываются все расчеты,  не находящие отражение на  счетах 60-75.

Следует обратить внимание на то, что с введением в действие Нового Плана счетов учет расчетов по имущественному и личному страхованию  ведется на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». До этого для учета  операций по личному и имущественному страхованию использовался счет 65. Также в Новом плане счетов для учета расчета по претензиям предусмотрен счет 76 субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». До введения в действие Нового Плана счетов (01.01.01) указанные  операции отражались на счете 63.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Внутрихозяйственные расчеты  — это расчеты между структурными подразделениями организации, имеющими самостоятельные балансы или  субсчета.

Согласно ст. 55 ГК РФ наделение  имуществом обособленного подразделения  является для организации одной  из обязательных функций.

Имущество, выделенное обособленным подразделениям, отражается организацией на счетах учета объектов имущества (01, 04, 10 и др.) в корреспонденции  с дебетом счета 79, субсчет "Расчеты  по выделенному имуществу", и принимается  к учету данными подразделениями  учетной записью с кредита  счета 79 в дебет соответствующих  счетов учета имущества.

При этом собственник имущества, переданного обособленному подразделению, не меняется - им остается то же самое  юридическое лицо.

Поэтому операции по передаче имущества обособленным подразделениям организации не могут рассматриваться  как продажи.

На балансе обособленного  подразделения могут отражаться:

- затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

- выручка от продажи продукции (работ, услуг) и возникновение налоговых обязательств;

- формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения  отражают указанные хозяйственные  операции в своем бухгалтерском  учете в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация должна включить в нее не только показатели своей  деятельности, но и данные по всем структурным  подразделениям организации.

По счету 79 нововведением  является выделение субсчета 3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному  в доверительное управление (траст), учитываемому на отдельном балансе. На счете 79 субсч. "Расчеты по выделенному имуществу" будут учитываться и расчеты с дочерними обществами, которые раньше учитывались на счете 78.

2. Основные различия российской и международной практики учета.

Применение международных  стандартов финансовой отчетности на российских предприятиях может привести к значительным различиям в данных о результатах деятельности предприятия  по сравнению с данными, подготовленными  по существующим российским стандартам. Например, использование различных  стандартов может изменить значения таких важных показателей, как прибыль  и себестоимость. В одних и  тех же условиях, по данным российской отчетности, результатом деятельности предприятия будет прибыль, а  при расчете по международным  стандартам возможен результат –  убыток.

Национальные особенности: язык, числовая нотация, терминология. Официальным рабочим языком при  подготовке Международных стандартов финансовой отчетности является английский язык. В 1997–1998 гг. издательством «Аскери» был издан официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, который не совсем адекватно отражает их суть. Это происходит из-за того, что определенная терминология несет сложную смысловую нагрузку, сильно различающуюся в разных странах.

С другой стороны, определенные словосочетания, применяемые в международных  стандартах, могут не иметь адекватного  выражения в русском языке, например, перевод словосочетания «fair value» – «справедливая стоимость» может быть непонятным для русскоязычного читателя.

Существует немало различий, вызванных культурными традициями западных стран. Например, в англоязычной отчетности используется другая система  обозначения чисел: запятой отделяются тысячи, а точкой – дробная часть  от целой, например, 1,234,567.89. В России принята германская нотация и для отделения копеек от рублей используется запятая (1 234 567,89). В западной отчетности не используется знак «–» (минус). Число, которое будет вычитаться при подсчете итога, приводится в скобках.

Валюта. Согласно Положению  о бухгалтерском учете, вся российская бухгалтерская отчетность представляется в Национальной валюте Российской Федерации  – в рублях. При составлении  отчетности согласно международным  стандартам предприятие имеет право  самостоятельно выбирать валюту для  составления отчетности, используя  не только рубль, но и другие денежные единицы, например, доллары США.

Компании, работающие в условиях гиперинфляции, в соответствии с  международными стандартами должны корректировать свою финансовую отчетность с учетом изменения покупательной  способности денег, поскольку финансовая отчетность без учета инфляции может  ввести пользователя в заблуждение. Кроме того, инфляция затрудняет сравнение  показателей финансовой отчетности за разные отчетные периоды. В российском же учете практически не применяются  поправки на инфляцию, что значительно  затрудняет возможность получения  достоверной отчетности.

Правила записи проводок и  план счетов. Классическая формула  баланса «активы = пассивы» в западной формулировке выглядят другим образом: «активы = обязательства + капитал», где  российским пассивам соответствуют  две различные категории «обязательства»  и «капитал».

Другой особенностью зарубежной практики является отсутствие использования  дебетового и кредитового оборотов по расчетам. Обычно из положения западные бухгалтеры выходят разделением  счетов, где требуется анализ дебетового и кредитового оборотов, на два  отдельных счета, например, счет 90 «Продажи»  разделен на счета «Доходы от продаж»  и «Себестоимость продаж».

На Западе редко применяются  активно-пассивные счета. Они заменяются парами счетов по дебетовому и кредитовому  признаку. Например, российский счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» по международным канонам  может быль, представлен парой счетов «Расчеты с разными дебиторами» и «Расчеты с разными кредиторами».

В России применяются два  способа исправления ошибочных  записей «красное сторно» и «черное  сторно». Основное различие между ними заключается в том, что первый уменьшает обороты по счетам, а  второй увеличивает их. Бухгалтеры во многих западных странах используют только метод «черного сторно».

Необходимо отметить, что  для получения отчетности западными  бухгалтерами не используется информация о «корреспонденции счетов». Все  финансовые отчеты построены таким  образом, что оперируют только с  входящим и исходящим сальдо, а  также свернутыми оборотами, не разделяя их на дебетовый и кредитовый. В то же время большое количество российских финансовых отчетов использует обороты по корреспондирующим счетам «с кредита … счета в дебет … счета».

Западная практика ведения  учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда, как в России проводка имеет четко заданный вид: «дебет … счета, кредит … счета». Поэтому часто в западных бухгалтерских книгах невозможно выделить корреспондирующие счета.

Некоторые аспекты западного  бухгалтерского учета, например составление  отчетности по видам деятельности и  сделок с участием взаимосвязанных  сторон, требуют более подробного раскрытия информации, чем это  необходимо по российским правилам учета  и отчетности, что влечет за собой  составление более подробного плана  счетов.

Отчетный период. Международные  стандарты разрешают предприятиям самостоятельно устанавливать сроки  начала финансового периода, поэтому  российские компании не обязательно  должны составлять отчетность по МСФО с 1 января.

Более того, некоторые корпорации используют финансовые периоды, не равные календарным месяцам. Например, многие западные торговые компании используют для ведения учета так называемую систему «4-4-5» (т.е. финансовый месяц  равен ровно четырем или пяти неделям).

Различия во времени отражения  финансовых операций. В некоторых  странах даты проведения проводок в  МСФО и российской отчетности могут  быть разными по следующим причинам:

– в МСФО принят принцип  соответствия, согласно которому затраты  относятся на то период, в котором  они были совершены;

– правила отражения некоторых  организаций различны.

В России банковский перевод  записывается на дату получения банковской выписки, а на Западе – в момент подготовки чека или поручения на перевод (все возникающие расхождения  снимаются в конце месяца операцией  «выверки»).

План счетов. В отличие  от российских стандартов, международные  стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такая практика традиционна для США и Великобритании, где каждая компания может использовать свой собственный план счетов.

В других странах, например, во Франции, как и в России, план счетов стандартизован и его применение обязательно для всех предприятий. Интересно, что в отличие от российского  плана счетов, французский план счетов имеет переменное число цифр в  номере счета. Например, счет 21 «Основные  средства», а счет 281 – «Накопленный износ основных средств».

При переходе к международным  стандартам некоторые страны СНГ (Украина, Молдова, Казахстан и др.), а с 2001 г. и Россия изменили план счетов таким  образом, чтобы упростить бухгалтерам  сбор информации и построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

Профессиональное суждение. Согласно принципам МСФО, информацию, представленную в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей  качественные характеристики, такие  как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Определение относительной  важности характеристики в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

Профессиональное суждение помогает обеспечивать формирование достоверной  информации, которая должна быть, во-первых, востребована рынком бухгалтерских  услуг, во-вторых, предусмотрена процедурой контроля и защиты обоснованности профессионального  суждения перед профессиональным сообществом. То есть профессиональное суждение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная  информация и существует система  контроля за ее формированием как со стороны ее производителей (бухгалтерских обществ), так и со стороны потребителей (объединения инвесторов и др.).

1.3 Компьютерные  программы учета.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые  органы в условиях переходной экономики  России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что  сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться  как внутреннее дело предприятия, а  основой для оценки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия со стороны  государства служит отчетность (бухгалтерский  баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально  предоставляться в налоговую  инспекцию по месту регистрации  предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые  проверки, при проведении которых  могут потребоваться все бухгалтерские  документы, включая первичные.