Учет продаж в оптовой и рознечной торговли

     Введение

     Торговля  представляет собой вид предпринимательской  деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг  покупателям. Эта отрасль экономики  обеспечивает обращение, обмен и  куплю-продажу товаров, а также  обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к  продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного  потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного  потребителя.

     Торговля - это своего рода экономическое  посредничество между производителями  и потребителями, осуществляемое путем  покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости  производителю.

     В деятельности торговой организации  ежедневно происходит множество  хозяйственных процессов, связанных  с оборотом товаров, таких как  приобретение, транспортировка до места  продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.

     Задачами  бухгалтерского учета в торговой организации являются:

- учет всего имущества организации  в количественно-суммовом выражении  (по количеству в натуральных  единицах и стоимости в денежных  единицах), который обеспечивает  его сохранность и рациональное  использование;

- учет источников формирования  имущества организации (обязательств  организации);

- описание всех хозяйственных  процессов, происходящих в торговой  организации, которое производится  с помощью бухгалтерских проводок;

- учет количества и качества  затраченного в торговой и  управленческой деятельности труда;

- формирование полной и достоверной  информации о результатах деятельности  торговой организации, которая  необходима для оперативного  руководства и управления организацией.

    Пользователями  информации о результатах деятельности торговой организации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, и иные заинтересованные лица.

     Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации, составными частями  которого являются следующие объекты  бухгалтерского учета:

- имущество (активы организации);

- обязательства организации (источники  формирования имущества);

- хозяйственные операции, вызывающие  изменение имущества и источников  их формирования.

     Поэтому, на основании выше изложенного тема «Учет продаж в торговых организациях»  является актуальной темой на сегодняшний  день.

Практическое  значение, а также цель данной курсовой - это поближе познакомиться с  тем, как отражаются в учете приобретение товаров, их реализация и хранение, инвентаризация и прочими операциями.

     Цели  выбранной темы совпадают с задачами, а именно поближе рассмотреть : Нормативно-правовое регулирование торговой деятельности, формы торговой деятельности и их влияние на организацию учета, задачи и информационное обеспечение учета продаж в торговых организациях, учет продаж в торговых организациях, документальное оформление и учет продаж в розничной торговле, документальное оформление и учет продаж в оптовой торговле, налоговый учет продаж в торговых организациях, выявление направлений совершенствования учета рассмотренных операций и разработка рекомендаций.

     Для  того, чтобы ответить выше указанным  задачам опиться будем на таких  авторов как : Крылов Э.И., Романова Е.В., Вислова А.В., Е. Холоденко, А. Ростовцев  и многих других авторов рассматривающих  данную тему.

     Глава 1 Нормативно- правовое регулирование  торговой деятельности:

     1.1формы  торговой деятельности и их  влияние на организацию учета:

     В торговых организациях производственный процесс, как правило, отсутствует, их деятельность связана с перепродажей ранее приобретенных или полученных товаров. Коммерческая деятельность торговых организаций складывается из отдельных этапов, среди которых можно выделить следующие: определение потребности в товарах, выбор поставщиков товаров и установление с ними хозяйственных связей, заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров, организация комплекса технологических операций (разгрузка товаров, приемка товаров по количеству и качеству, их хранение и перемещение); продажа товаров и оказание разнообразных услуг покупателям, рекламно-информационная работа и т.д.

    Деятельность  торговых организаций подразделяется по видам : оптовая и  розничная. Для  целей настоящего Федерального закона под оптовой торговлей понимается деятельность, связанная с продажей товаров, предназначенных для их последующей продажи или иных целей, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием. Под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с продажей товаров для их последующего использования  в личных, семейных, домашних или  иных подобных целях¹.

    Бухгалтерский учет продажи товаров предприятия  оптовой торговли осуществляют на счете 90 «Продажи».

    По  кредиту счета 90 «Продажи» отражается общая стоимость реализованных  товаров по продажным ценам (товарооборот), по дебету – стоимость реализованных  товаров, расходы на продажу и  налоги (НДС, акцизы и др.).

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  следующие субсчета:

    – 90/1 «Выручка» – учитывается стоимость  реализованных товаров по продажным  ценам (включая НДС, акцизы и др. налоги);

    – 90/2 «Себестоимость продаж» – учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90/1 «Продажи» признана выручка, т. е. стоимость товаров  по покупным ценам; расходы на продажу;

    – 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателей;

    – 90/4 «Акцизы» – учитываются суммы  акцизов, включенных в цену проданных  товаров;

    – 90/5 «Экспортные пошлины» – применяют организации-плательщики экспортных пошлин для учета сумм экспортных пошлин;

    – 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Записи  по всем субсчетам, кроме 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного  дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц, который относится на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету      90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними  записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Для правильного исчисления объема оборота  в торговле за отчетный период большое  значение имеет факт признания выручки  в бухгалтерском учете.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• право на получение выручки должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в его получении;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Для признания в бухгалтерском учете  выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, неисполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность².

    Предприятия оптовой торговли при отгрузке товаров  и для предъявления расчетных  документов на продажную стоимость  товаров (включая НДС, и др. налоги), отгруженных покупателю, составляют бухгалтерские записи: 

    Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    К-т 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

    Начисление  в бюджет НДС, акцизов по подакцизным  товарам:

    Д-т 90 «Продажи», субсчета: «НДС», «Акцизы»,

    К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчета: «НДС», «Акцизы».

    Списание  покупательной стоимости проданных  товаров:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»,

    К-т 41 «Товары», субсчет  «Товары на складе».

    Поступление денежных средств от покупателя за проданные товары:

    Д-т 51 «Расчетные счета»,

    К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Результат от продажи товаров за отчетный месяц  формируется сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и  др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

    На  сумму полученной прибыли:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль/убыток от продаж»,

    К-т 99 «Прибыли и убытки».

    На  сумму полученного убытка:

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль/убыток от продаж».

    Продажа товаров может быть осуществлена на основе товарообменного договора. По договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой. В этом случае составляют следующие бухгалтерские записи:

    При получении товара:

    Д-т 41 «Товары», субсчет  «Товары на складе»,

    Д-т 19 «НДС по приобретенным  ценностям»,

    К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    При передаче товара на обмен:

    Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

    К-т 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

    Начислен  НДС:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «НДС»,

    К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет  «НДС».

    Списание  себестоимости переданных на обмен  товаров:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»,

    К-т 41 «Товары», субсчет  «Товары на складе».

    Погашение взаимной задолженности:

    Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Зачтен  НДС:

    Д-т  «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет  «НДС»,

    К-т 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

    Предприятия розничной торговли продают товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит, с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

    Бухгалтерский учет продажи товаров предприятия  розничной торговли также (как и  оптовые) осуществляют на счете 90 «Продажи».

    Объем продажи за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей  поступает в кассу торговой организации, ее размер определяют по показаниям счетчиков  ККМ, зарегистрированных в книге  кассира-операциониста (как разница  между показаниями счетчиков на начало дня и показаниями счетчиков на конец дня). При этом выручка уменьшается на сумму денежных средств, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка сдается кассиром-операционистом старшему кассиру по приходному кассовому ордеру. При розничной торговле на рынках, ярмарках, мелкорозничной торговле с ручных тележек и т. п. денежные расчеты могут производиться без применения ККМ. В этом случае объем товарооборота измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, на почту или инкассатору.

    Одной из форм продажи товаров за наличный расчет является оплата покупателями расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который  и зачисляет соответствующую  сумму на счет торговой организации.

    Во  всех случаях продажи товаров  за наличный расчет составляется бухгалтерская  запись:

    Д-т 50 «Касса»,

    К-т 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

    При учете товаров по покупным ценам  после отражения выручки списывается  стоимость товаров:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продажи»,

    К-т 41 «Товары», субсчет  «Товары в розничной  торговле».

    На  сумму начисленного НДС:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет  «НДС»,

    К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

    Организации розничной торговли могут учитывать  товары по продажной стоимости. В  этом случае проданные товары списывают  в дебет счета 90 «Продажи» на основании  товарных отчетов, в которых указывается  общая сумма проданных товаров  по розничным ценам. Таким образом  по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость проданных товаров в одинаковой оценке – по розничным (продажным) ценам. Суммы по кредиту (на основании счетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

    Когда в организации используется натурально-стоимостный  метод учета товаров, имеется  возможность списывать конкретные проданные товары по конкретным учетным  ценам. При учете по продажным  ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с  указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, что позволит списывать сумму  торговой наценки по каждому наименованию проданного товара.

    Если  в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостный  учет продажи или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, то возникает необходимость списания торговой наценки расчетным путем.

    При учете товаров по продажным ценам  торговая наценка является валовым  доходом по проданным товарам. А  валовым доходом является разница  между розничной ценой и ценой  приобретения товара. Наиболее распространенными  способами расчета валового дохода являются:

• по общему товарообороту;
• ассортименту товарооборота;
• ассортименту остатка товаров;
• среднему проценту.

    Определение валового дохода по общему товарообороту. При этом способе валовой доход от продажи товаров рассчитывается по формуле:

    _{ВД=Т*РН/100%}

где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая наценка.

    В свою очередь, расчетная торговая наценка  определяется: 

где ТН – торговая наценка, %.

    Пример. Торговая наценка – 22%, общий товарооборот – 6 540 000 руб.

Расчетная торговая наценка (РН) = 22%/(100%+22%)*100%=18,032%.

Валовой доход (ВД) = 6540000*18,032/100%=1179293 руб  

   Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый размер торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменился, то объем товарооборота определяют отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

    Определение валового дохода по ассортименту товарооборота.

    Валовой доход в этом случае определяется:

где Тi – товарооборот по группам товаров; РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.

    Пример. Товарооборот: по обуви – 483 000 руб.; по белью – 378 000 руб.; по пальто – 595 800 руб. Торговая наценка: на обувь – 23%; по белью – 21%; по пальто – 24%.

    Определение валового дохода:

Расчетная торговая наценка по обуви (РН₁) = 

Расчетная торговая наценка по белью (РН₂) =

Расчетная торговая наценка по пальто (РН₃) =

    Определение валового дохода по ассортименту товарооборота  используется, если на разные группы товаров  применяются разные размеры торговой наценки. При этом способе на торговом предприятии должен быть организован  учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров  с одинаковой наценкой.

    Определение валового дохода по ассортименту остатка  товаров. Валовой доход (ВД) определяется:

    _{ТНн+ТНп-ТНв-ТНк,}

где ТН_н – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода); ТН_п – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТН_в – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.; ТН_к – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода).

    В свою очередь:

,где ОК – остаток товаров на конец отчетного периода по группам товаров (сальдо по счету 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец отчетного периода).

    Остатки товаров по наименованиям следует  определять на основании инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

    Пример: Остаток на конец отчетного периода: обуви – 132 000 руб.; белья – 95 000 руб.; пальто – 168 000 руб. Расчетные торговые наценки см. из предыдущего примера. Торговая наценка: по всем товаром на начало отчетного периода – 95 654 руб.; на поступившие товары – 138 070 руб. Торговая наценка на возврат товаров, потери товара и пр. отсутствует.

Валовой доход = (95654+138070-73686)=160038 руб                 

    Способ  расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров достаточно точен. Однако его недостатком является необходимость проведения инвентаризации товаров на конец отчетного периода, что не всегда возможно.

    Определение валового дохода по среднему проценту. Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту.

    Валовой доход рассчитывается по формуле:

    ВД=Т*Пср/100%,

где П_ср  – средний процент валового дохода.

В свою очередь:

    Пример. Товарооборот – 4 640 000 руб. Остаток товаров на конец отчетного периода – 2 940 000 руб. Торговая наценка: по всем товарам на начало отчетного периода – 720 500 руб.; на поступившие товары – 924 000 руб.; на возврат товаров, потери товара и пр. – 86 000 руб.   

    _{Пср=(720500+924000-86000/4640000+2940000)*100%=20,56,}