Учет продажи и выпуска готовой продукции

Введение

  Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающем услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При этом руководствующими принципами можно считать:

- возможность получения  оперативной учетной информации  о хозяйственной деятельности  предприятия;

- учет товаров в соответствии  с разделением материальной ответственности  по каждому лицу или группе  лиц согласно договору о материальной  ответственности;

- учет товаров в натурально-стоимостном  выражении; товары учитываются  по сортам, количеству, ценам и  стоимости, материально ответственное  лицо отчитывается по товарам  в разрезе каждого наименования;

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется  отдельно по каждому наименованию в  количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета  по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость товаров на основании  данных первичных документов. При  сортовом способе учета на складе возможны трудности определения  цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта.

Согласно выбранной учетной  политике на предприятии устанавливается  метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются  проданными. Моментом реализации товаров  может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового  предприятия) или момент отгрузки. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия  обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для  целей налогообложения может  не совпадать с принятым учетным  способом.

Цель курсовой работы: рассмотреть  учет готовой продукции на предприятии.

Задачи, способствующие достижению поставленной цели:

- рассмотреть понятие  готовой продукции. Значение и  задачи ее учета, его нормативное  регулирование.

- изучить основы организации  учета готовой продукции, ее  оценка и классификация.

- рассмотреть документальное  оформление движения готовой  продукции, отчетность материально-ответственных  лиц по готовой продукции.

- изучить синтетический  и аналитический учет выпуска  готовой продукции и ее реализации.

Отгрузка товаров производится в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы  на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные  накладные и другие документы; при  этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Материально ответственные  лица результаты отпуска товаров  объединяют в товарном отчете, в  котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после  чего подсчитывается общая сумма  расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные  лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.

ГЛАВА 1.Теоретические основы учета выпуска готовой продукции

1. Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете 

Учет готовой продукции  регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина  России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, выдержки из которых  приведены в настоящем разделе.

Готовая продукция — это  изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной  обработкой (комплектацией), соответствующие  действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции  является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и  отгрузке готовой продукции в  организации. [1]

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильное и своевременное  документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску  готовой продукции в местах хранения организации;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой  продукции;

своевременное выявление  невостребованных позиций готовой  продукции с целью их возможной  модернизации или снятия с производства;

выявление рентабельности всего  ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально  ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим  причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции  из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию  заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.[15]

Планирование и учет готовой  продукции ведут в натуральных  и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения  стоимостных показателей (оценки готовой  продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой  продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным  производством, а также при выпуске  массовой продукции небольшой номенклатуры;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой  по прямым (фактическим) затратам без  общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться  в аналогичных первому способу  производствах;

по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость  используется для оценки выпускаемых  номенклатурных позиций готовой  продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции  рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность  данной методики заключается в необходимости  обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости  продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться  в разрезе номенклатуры, однако допускается  учет отклонений для групп готовой  продукции или по организации  в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую  производственную себестоимость готовой  продукции.

Достоинство данного способа  оценки готовой продукции заключается  в организации единой системы  оценки в планировании и учете, осуществлении  оперативного учета движения готовой  продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой  готовой продукции;

по договорным ценам, ценам  реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых  учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают  аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа  оценки готовой продукции также  совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных  цен для каждой номенклатурной позиции  желательно принимать во внимание правило  корректного соотношения себестоимости  продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической  себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения  отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой  продукции.[4]

Таким образом, если учетные  цены и отклонения от фактической  себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование  цен реализации в качестве учетных  не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость  готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции  себестоимости, применяемых в организации.

Для учета наличия и  движения готовой продукции материального  характера на производственных предприятиях используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Независимо от методик оценки выпуск (поступление  на склад) готовой продукции, изготовленной  для реализации, отражается по дебету счета 43.

В настоящем разделе рассмотрен учет готовой продукции материального  характера. Выпуск такой продукции  можно разделить по целям ее использования  следующим образом:

реализация готовой продукции;

общехозяйственное использование (хозяйственный инвентарь);

общепроизводственное использование (инструменты);

использование в дальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).

Схемы бухгалтерского учета  зависят от целей использования  готовой продукции и от применяемой  на предприятии методики оценки.

Если предприятие изготавливает  небольшой ассортимент продукции  для собственных нужд целесообразно  вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной) производственной себестоимости  и отражать выпуск (изготовление) продукции  в дебет счета 10 «Материалы» с  кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия  и движения готовой продукции  используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский  учет в данном случае целесообразно  вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это  связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой  продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и  ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.

Для отражения выпуска  готовой продукции по учетным  ценам используется активно-пассивный  счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет  счета 43 с кредита счета 40 по учетным  ценам (плановой себестоимости). К моменту  формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость  выпущенной готовой продукции. Фактическая  себестоимость отражается в дебет  счета 40 с кредита счетов учета  затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким  образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.[15]

Далее сальдо счета 40 списывается  на счет 43 (кредитовое сальдо – сторнируется, дебетовое отражается в обычном  порядке). Счет 43 целесообразно разделить  на два субсчета: 43.1 – готовая  продукция по плановой себестоимости; 43.2 – отклонения фактической себестоимости  от плановой. Организация аналитического учета на счете 43 зависит от возможностей программного обеспечения, используемого  в организации. Если программное  обеспечение позволяет, на счете 43 можно  организовать аналитический учет по номенклатурным позициям и партиям  выпускаемой продукции. Тогда списываемое  сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периоде партиям и  номенклатурным позициям готовой продукции  пропорционально учетным ценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете 43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.[9]

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный  месяц), была реализована, частично или  полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остаткам и движениям  готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной  продукции отражаются в дебет  счета 90.2 «Себестоимость продаж» с  кредита счета 43. Сальдо счета 43 после  перераспределения отклонений отражает фактическую производственную себестоимость  готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой  продукции.[3]

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего  использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется  на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Продукция, не оформленная  актом приемки, остается в составе  незавершенного производства.

     1.2Формирование себестоимости  готовой продукции

Формирование себестоимости  готовой продукции – трудоёмкий и ответственный процесс.

Основными задачами учёта  готовой продукции являются:

– полнота и правильность оприходования продукции;

– обеспечение её сохранности;

– контроль за своевременностью отгрузки, выполнению договоров и  обязательств.[6]

Для учёта себестоимости  готовой продукции на предприятии  используется счет 43 "Готовая продукция". Он необходим организациям, осуществляющим промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность.

Счет 43 активный и на конец  отчетного периода может иметь  дебетовый остаток. Он показывает наличие  готовой продукции на складе или  в цехе (в случае крупногабаритной продукции).

В плане счетов указано, что  если организация приобрела готовые  изделия для комплектации (стоимость  которых не включается в себестоимость  выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для  продажи, то они не включаются в состав готовой продукции и учитываются  на счете 41 "Товары". Кроме этого, стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на счете 43 "Готовая  продукция" также не отражается, а фактические затраты по ним  по мере их продажи списываются со счетов учёта затрат на производство на счет 90 "Продажи".[12]

Принятие к бухгалтерскому учёту готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может  не приходоваться, а учитывается  на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости  от назначения этой продукции.

Важным моментом в учёте  готовой продукции на предприятии  является выбор варианта оценки продукции. В настоящее время используются следующие наиболее распространённые варианты: по фактической производственной себестоимости, по фактической сокращенной  себестоимости и по плановой (нормативной) себестоимости (табл. 1).

Готовой продукцией признаются изделия, удовлетворяющие следующим  условиям:

• полностью законченная обработка на данном предприятии;
• точное соответствие стандартам качества и техническим условиям;
• принятие отделом технического контроля;
• укомплектованность;
• сдача на склад.

Таблица 1

Варианты оценки готовой  продукции

В некоторых производствах  готовая продукция может оставаться в цехе предприятия (например, крупногабаритная продукция) и, несмотря на это, считаться  готовой продукцией. Изделия, не удовлетворяющие  данным требованиям, учитываются в  составе незавершенного производства.[17]

На счетах бухгалтерского учёта процесс формирования готовой  продукции можно отразить в зависимости  от применяемой системы учёта  затрат. Это зависит от калькуляционной  системы учёта или системы "директ-костинг".

 1. Для калькуляционного варианта:

–на счетах затрат отражены прямые и косвенные расходы предприятия  на отчетный период:                                   

 Дебет 20, 23,25,26 Кредит счетов;

– списаны на себестоимость  конкретной продукции косвенные  расходы и себестоимость услуг  вспомогательного производства:                                   

 Дебет 20 Кредит 23,25,26;

– сформирована себестоимость  готовой продукции предприятия:

Дебет 43 Кредит 20.

2. Для системы  "директ-костинг":

– на счетах затрат отражены прямые и косвенные расходы предприятия  на отчетный период:                                   

 Дебет 20, 23,25,26 Кредит счетов;

– списаны на себестоимость  продукции общепроизводственные расходы  и себестоимость услуг вспомогательного производства:                                   

 Дебет 20 Кредит 23,25;

– сформирована себестоимость  готовой продукции предприятия:                                   

 Дебет 43 Кредит 20;

– списаны общехозяйственные  расходы:                                   

 Дебет 90-2 Кредит 26.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой), списывается  со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью, т.е.:

– отражена фактическая  себестоимость готовой продукции  в момент её выпуска:                                   

 Дебет 40 Кредит 20,23,29;

– показана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции:                                    

 Дебет 43 Кредит 40;

– показана экономия (проводкой  сторно) или перерасход фактической  себестоимости от плановой:                                   

 Дебет 90 Кредит 40.

Особенностью счёта 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является то, что он закрывается ежемесячно и  сальдо на отчетную дату не имеет.

Для планирования и учёта  готовой продукции используются различные виды показателей, такие  как натуральные, условно-натуральные и стоимостные (табл. 2).

Таблица 2

Показатели планирования и учёта готовой продукции

Выпуск продукции из производства оформляется определенными документами. Они позволяют предприятию контролировать количество, перечень и время сдачи  готовой продукции. Ими могут  являться приемо-сдаточные накладные, спецификации, приемные акты. Эти документы  выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остаётся в цехе сдатчика, второй – заносится в отчёт  кладовщика на складе.

При сдаче продукции на склад кладовщик должен произвести определённые процедуры, т.е. осуществить  прием продукции, сверяя её количество и вес путем визуального и  арифметического подсчёта. После  этого он проставляет цены на основе специфического документа, используемого  в промышленности – номенклатуры-ценника.

Ценник включает в себя следующий перечень: вид изделия, отличительные признаки (модель, артикул, марка и т.д.), присвоенный код, номенклатурный номер, фактические  и плановые цены.

Документальный учёт готовой  продукции может производиться  двумя методами: карточным и бескарточным способом (табл. 3).

Таблица 3

Методы документального  учёта готовой продукции

В настоящее время при  учёте выпуска и прочего движения готовой продукции широко используются средства вычислительной техники. При  применении технических средств  учёт готовой продукции значительно  упрощается, так как отпадает необходимость  в составлении множества отчётных форм и возникает возможность  в любой момент использовать учётную  информацию для анализа, контроля, составления  отчетности и других нужд предприятия. В этом случае учётная информация является точной, оперативной, может  быть в кратчайшие сроки предоставлена  по каждому виду продукции и чётко  увязана с учётной информацией  о затратах и финансово-расчётных  операциях.

2. Варианты учета продажи готовой продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают  поставщика и покупателя, необходимые  показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму  налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты. В международной  практике принято дополнительно  указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок  возмещения убытков, оговорку о подсудности  и арбитраже и другие сведения.[16]

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим  ценам:

по свободным (рыночным) ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС (продукция топливно-энергетического  комплекса и услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в  соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и  тарифам, включающим в себя НДС (для  продажи товаров населению и  оказания ему услуг).[10]

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с  государствами, подписавшими договор  об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС.

При установлении отпускных  цен указывается франке, т.е. за чей  счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик  и они включаются в отпускную  цену. Франко-станция отправления  означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой  продукции в вагоны. Все же остальные  расходы по перевозке готовой  продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.