Учет продажи товаров

 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРАВА

 

 

 

 

Курсовая работа

 

Студентки экономики и управления

Петровой Ирины Борисовны

 

 

 

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

 

 

На тему: Учет продажи товаров

 

 

 

 

                                                          

 

 

 

Защищена                                                         Оценка

« »     2012 г.                                  «   »

 

                                                                          «_ »     2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление.

1.Введение 3

2. Учет продажи товаров 7

2.1.Продажа товаров  по договору поставки. 8

2.2.Продажа товаров  по договору розничной купли-продажи. 11

2.3.Продажа товаров по договору комиссии. 21

3. Заключение 24

4. Список использованной литературы 25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Введение.

Товары - это часть материально-производственных запасов, приобретаемых с целью  перепродажи.

При бухгалтерском учете товаров  следует руководствоваться:

  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;
  • Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г.

№ 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется  в соответствии с нормами, установленными главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется  товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозок грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации, которая может выступать как  приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада.

Товарно-транспортная накладная по форме № ТОРГ-12 выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

При доставке товаров  железнодорожным транспортом в  качестве сопроводительного документа  выступает железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены  спецификации и упаковочные листы, о чем делается пометка в накладной.

Если товар  отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Оприходование поступивших  товаров оформляется путем наложения  штампа на сопроводительном документе: накладной, товарно-транспортной накладной, счете-фактуре и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым  документом является доверенность по форме №М-2 или №М-2а, которая подтверждает право этого лица на получение товара.

В случае несоответствия фактического наличия товаров либо отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт  по форме № ТОРГ-2 или №ТОРГ-3, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика (грузоотправителя).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе продажи товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, при некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.

Условия приемки товаров, получаемых по импорту, по количеству и качеству устанавливаются в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией, утвержденной Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г.

Учет первичных документов по движению товаров материально ответственным  лицам рекомендуется вести в  журнале учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Оформленные документы на приемку  товаров являются основанием для  расчетов с поставщиками. Приведенные в них данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются вдень  окончания их приемкипо фактическому количеству и сумме.

Оформление и учет продажи товаров в торговой организации зависит от категории покупателей и способа расчета за приобретаемый товар.

Если в качестве покупателя выступает  юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, то считается, что имеет место оптовая продажа товаров, даже если покупатель купил одну единицу товара. При оптовых поставках возможно как поступление наличных денег в кассу (в пределах суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. Отпуск товаров оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Если в качестве покупателя выступает  физическое лицо, то считается, что имеет место розничная продажа, даже если покупатель купил несколько единиц одного и того же товара. В розничных организациях денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовой техники, за исключением отдельных категорий предприятий, осуществляющих торговые операции, перечень которых приведен в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2004 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Последние вместо ККТ используют для расчета с населением за товары бланки строгой отчетности установленного образца.

Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за проданные  товары. Выручка рассчитывается как  разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец  и начало дня по каждому структурному подразделению.

Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным  лицам, то отпуск оформляется приходно-расходной  накладной по форме №ТОРГ-14. По окончании  рабочего дня выручка сдается  материально ответственным лицом  в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в накладной. Количество и сумма не проданных за день товаров указываются в соответствующих графах приходно-расходной накладной.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица, а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое оформляется накладной на внутреннее перемещение по форме № ТОРТ-13. В товарном отчете внутреннее перемещение учитывается отдельной строкой.

Материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендуется вести журнал учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием Для составления материально ответственным лицом в установленные сроки (от 1 до 10 дней) товарного отчета по форме № ТОРГ-29.

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, и период, за который он составляется.

В приходной части товарного  отчета отражается в стоимостном  выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета поступление товаров и тары по сопроводительным документам, в расходной части подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. При этом каждый расходный документ отражается отдельной строкой.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах: первый вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут  содержать сведения

об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении, а также остатки; приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

При учете товаров  по покупным ценам, при ведении сортового, партионного учета товаров рекомендуется вместо товарного отчета составлять сопроводительные реестры по форме №ТОРГ-31, где необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Реестры составляются в двух экземплярах: первый вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Учет товаров  в организациях торговли на складах организуется по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Отчеты материально  ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет продажи товаров.

 

Важнейшим показателем хозяйственной  деятельности торговой организации  является объем продаж (товарооборот). Различают товарооборот оптовый  и розничный.

Под оптовым товарооборотом понимается продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

  • юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и оказывающими услуги общественного питания, для которых торговая деятельность является основной;
  • юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;
  • предпринимателями без образования юридического лица, получившими разрешение на торговую деятельность.

 

Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». Кредитовый оборот по субсчету 90.01 «Выручка» показывает продажную стоимость реализованных товаров (в налоговом учете выручка от реализации на субсчете 90 01 учитывается без налогов). По дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж отражается фактическая себестоимость проданных товаров, а по дебету субсчета 90.07 «Расходы на продажу» - издержки обращения, относящиеся к проданным товарам.

Организации оптовой  торговли продают товары по оптовым отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, организации розничной торговли - по розничным ценам, включающим сумму налога на добавленную стоимость.

Отражение в  бухгалтерском учете оборотов по счету 90 «Продажи» совпадает с  моментом признания выручки от обычной  деятельности.

Согласно у 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. На практике это означает, что отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» и лишь при выполнении всех пяти условий списываются на счет 90 «Продажи».

Продажа товаров  регулируется договорами розничной купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российском Федерации.

Рассмотрим  основные схемы корреспонденции счетов по учету продажи товаров.

    1. Продажа товаров по договору поставки.

 

Договор поставки является одним из основных видов  договоров для организаций оптовой торговли. Он регулируется статьями 506-524 Гражданского  кодекса Российской Федерации.

В зависимости  от условий договора возможны две  схемы продаж.

Если договором  предусмотрено, что переход права  владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели 0т торговой организации к покупателю происходит после оплаты товара, то в учете продажа товаров в этом случае отражается записями, приведенными в Таблице 1.

 

Таблица 1. Учет операций продажи товаров по договору поставки с особыми условиями перехода права собственности

 

Операция

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Товары отгружены  покупателю

45.1

41.1

Отражена выручка  от продажи товаров

62.1

90.1.1

Начислен НДС

90.3

68.2

Списана себестоимость  проданных товаров

90.2.1

45.1

Поступила оплата за товары

51

62.1


 

Если договором  предусмотрен общий порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от торговой организации к покупателю и выполнены все остальные условия признания выручки от обычной деятельности в бухгалтерском учете, то в учете продажа товаров отражается записями, приведенными Таблица 2.

 

Таблица 2. Учет операций продажи товаров по договору поставки без особых условий перехода права собственности

 

Операция

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Отражена выручка  от продажи товаров

62.1

90.1.1

Начислен НДС

90.3

68.2

Списана себестоимость  проданных товаров

90.2.1

41.1

Поступила оплата за товары

51

62.1


 

При определении стоимости проданных  товаров следует учитывать, что  в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам для разных видов товаров организация может применять один из способов оценки товаров:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).
  • по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО).

Аналогичные методы оценки предусмотрены  в отношении реализованных товаров  и для целей налогообложения (пп.З  п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выбранный способ оценки в бухгалтерском  учете отражается в учетной политике организации, выбранный метод оценки товаров в налоговом учете — в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Для отражения операций продажи  товаров по схеме оптовой торговли предназначена товарная накладная по форме ГОРГ-12 и Счет-фактура.

 

В качестве объекта исследования рассмотрим ООО «Металл НН». ООО «Металл  НН» это крупная оптово-розничная  компания по продаже черного и  цветного металлопроката (далее товара).

ООО «Металл НН» осуществляет продажу товара как по договорам поставки без особых условий так и с особыми условиями перехода права собственности

 

Рассмотрим на примере учет операций оптовой продажи товаров по договору поставки без особых условий перехода права собственности .

 

Пример 1.

Покупателю ООО «Контекст» со склада отгружено 0,5 т «Листов ГК» (отпускная цена 29900 руб. за т.) и «Арматуры АС500» 1т. (отпускная цена – 26990 руб. за т.) на общую сумму 41940 руб., в т.ч. НДС 6397.62 рублей . ООО «Контекст» оплатило ООО «Металл НН» сумму 41940 руб.

 

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена след проводками:

  • записью в дебет счета 90.2.1 с кредита счета 41.1 списывается себестоимость проданных товаров;
  • записью в дебет счета 62.1 с кредита счета 90.1.1 отражается выручка от продаж и одновременно возникновение дебиторской задолженности покупателя на сумму 41940 руб.
  • записью в дебет счета 90.3 с кредита счета 68.2 начисляется налог на добавленную стоимость по операции продажи товаров в сумме 6397,62 руб.
  • записью в дебет счета 51 с кредита счета 62.1 отражена оплата от покупателя на сумму 41940 руб.

 

 

 

    1. Продажа товаров по договору розничной купли-продажи.

 

Розничная купля-продажа  товаров регулируется статьями 492-505 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если иное не предусмотрено договором розничной купли-продажи, он считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Бухгалтерский учет продажи товаров по договору розничной купли- продажи зависит от того, по каким ценам они учитываются.

 

Если же товары учитываются  по продажным ценам, то валовая прибыль от их реализации товаров определяется расчетным путем. Основные способы такого расчета:

  • по общему товарообороту
  • по среднему проценту
  • по ассортименту товарооборота
  • по ассортименту остатка товаров

Так как в учете  товар числится по цене, которую  платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Для определения  финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением.

После сторнирования  суммы торговой наценки, относящейся  к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете  организации, ведущей учет по продажным ценам, операции по реализации товаров отражаются проводками в Таблице 3:

 

 

 

Таблице 3. Учет операций продажи товаров по договору розничной купли-продажи (товары учитываются  по продажным ценам)

Операция

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Поступление в кассу выручки  за товары

50

90.1.1

Списание покупной стоимости проданных  товаров

90.2.1

41.2

Списание реализованной торговой надбавки (в конце месяца - сторно)

90.2.1

42

Начислен НДС по проданным товарам

90.3

68.2

Списаны расходы на продажу

90.2.1

44

Определен финансовый результат от продажи товаров

90.9

99


 

Расчет  валового дохода (ВД) по общему товарообороту (Т).

Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки)..

Т - под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с НДС).

Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:

ВД = Т х РН,

Где:

Т — общий товарооборот;

 

РН — расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как

РН = ТН:(100% + ТН);

 

ТН — размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.

 

Пример  2. В ООО «Металл НН» на весь ассортимент товаров установлена торговая наценка в размере 30%. Сумма выручки за отчетный период составила 17000000 руб. (с учетом НДС).

 

Расчетная торговая наценка составляет: РН = 30%: (100% + 30%) =  0,23.


Тогда сумма  валового дохода (реализованного наложения) составит: ВД = 170 000 руб. х 0,23 = 3910000 руб.

Если в течение отчетного периода размер единой наценки меняется (увеличивается или уменьшается), применение этого метода также возможно, однако сумма выручки определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

Расчет  валового дохода по ассортименту товаров.

Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.

Для определения  валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 + Т3 х РНз +... + Тп х РНп)/100,

Где:

Т 1..Тп — товарооборот по группам товаров; РН 1..РНп —  расчетная торговая наценка по группам  товаров.

Пример  3. ООО «Металл НН» торгует в розницу черным и цветным металлопрокатом. За отчетный период выручка по черному составила 12000000 руб., цветного,— 9000 000 руб.

Руководителем организации установлен размер торговой наценки:

  • по черному металлопрокату — 25%;
  • по цветному металлопрокату — 20%.

 

Расчетная торговая наценка по черному металлопрокату составляет: РН = = 25%: (100% + 25%) = 0,2.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по цветному металлопрокату, составит: ВД = 12000000 руб. х 0,2 = = 2400000 руб.

 

Расчетная торговая наценка по цветному металлопрокату составляет: РН = 20%: (100% + 20%) = 0,17.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по цветному металлопрокату составит: ВД = 9000000 руб. х 0,17 = 1530000 руб.

 

Общая сумма  валового дохода (реализованного наложения) за отчетный период составит: ВД = 2400000 руб. + 1530000 руб. = 3930000 руб.

Если в отчетном периоде по какой-либо группе товаров изменяется процент торговой наценки, расчет по этим товарам производится отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

Расчет  валового дохода по среднему проценту.

Отметим, что именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х П)/100,

Где:

Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода, который рассчитывается

следующим образом:

П = (Нн+Нп+НВ) / (Т + Ок) х 100%,

Где:

НН — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

НП — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Пример  4. ООО «Металл НН» торгует в розницу черным и цветным металлопрокатом.

Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:

по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной  торговле» — 80 000 руб.;

по счету 42 «Торговая наценка» — 15 514 руб.

За отчетный период в магазин поступило товаров  на сумму 120 000 руб., наценка по которым составила 27 692 руб.

Сумма выручки  за отчетный период составила 165 000 руб.

Выбывших товаров  за отчетный период у организации не было.

Сумма остатка  товаров на складе на конец отчетного  периода составила 35 000 руб.

Средний процент  валового дохода составляет:

П = (15 514 руб. + 27 692 руб.) / (165 000 руб. + 35 000 руб.)) х 100% = 21,6%.

Тогда валовый  доход магазина ООО «Металл НН» за отчетный период составил: