Учет продукции кормовых культур и его совершенствование

3. Учет затрат на производство и выхода продукции кормовых культур и его совершенствование.

3.1. Экономическая сущность издержек производства и классификация затрат на производство.

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная  стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Для правильной организации учёта производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты  в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах.

К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, машинно-тракторный парк и т.д.); затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих  основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и другие организации бытового обслуживания).

Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов).

Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты  в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).

Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления (износ) основных средств;

- прочие затраты.

Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля затрат, состояния запасов и материалоёмкости продукции. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.

По технико-экономическому содержанию: основные и накладные затраты.

Основные затраты – технологически неизбежные расходы,  которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.

Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции: прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

Косвенные (или распределяемые) затраты, одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию  многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов  сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на реализацию и т.д.

По экономической однородности: элементные и комплексные затраты.

Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например, расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма и т.д.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т.д.

По степени зависимости от объёма производства: переменные и условно-постоянные затраты.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, или оказанных услуг. Примером  условно-постоянных затрат  являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчётов критической точки объёмов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

По периодичности возникновения: текущие и единовременные затраты.

К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья, кормов и т.д.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства: производственные и внепроизводственные затраты.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периодам действия: затраты одного производственного цикла и затраты нескольких производственных циклов.

В состав затрат которые относятся к одному производственному циклу входят: расходы на оплату труда, семена и посадочный материал, корма и другие. К затратам списываемым в течении нескольких производственных циклов относятся: удобрения, известкование и гипсование почв и другие.

По эффективности: производительные и непроизводительные затраты.

К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии  и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

По степени охвата бизнес-плана: планируемые и непланируемые затраты.

По степени  охвата бизнес-планом выделяют планируемые и не планируемые расходы. К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг). К не планируемым относят непроизводительные расходы, ряд выплат работникам  организации.

Лисович Г. М. [  ] предлагает при организации управленческого учёта классифицировать затраты в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности.

В целях контроля и регулирования затрат применять следующую их классификацию:

-   регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные; в пределах норм и отклонений от норм;

-  контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом в организации все  затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производственных запасов (кормов, семян и т.д.). Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемые с его стороны.

Эффективные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективные – затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т.д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учёте для определения эффективности работы подразделений путём сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят  затраты, которые контролируются лицами работающими в организации. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от лиц, работающих в организации. Например, переоценка основных средств, производственных запасов и т.д.

Учет затрат осуществляется на основании первичных документов. Данные первичных документов, для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств. На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные производственные отчеты в целом по хозяйству и в журнал-ордер № 10-АПК. Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. После сверки с другими регистрами кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

3.2. Первичный и сводный учет затрат на производство и выхода продукции кормовых культур.

Отражение операций в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции кормовых культур производят на основании данных соответствующих первичных документов.

Их можно сгруппировать в четыре группы по учёту:

1.      затрат труда и его оплаты;

2.      предметов труда;

3.      средств труда;

4.      выхода продукции кормовых культур.

В документах по учёту затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию кормовых культур.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости кормов. Поэтому первичная документация при организации учёта труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях имеет важное значение. При её помощи получают сведения о затраченном рабочем времени, выполнении производственных заданий и норм выработки, а также отражают данные о затратах труда и его оплате в производственные отчёты по калькулируемым объектам.

Для учёта отработанного времени, объёмов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира по учёту труда и выполненных работ (приложение 4).

Книжка бригадира состоит из «Листа учёта выполненных работ» и «Табеля рабочего времени и подсчёта заработка на конно-ручных работах».

В «Листе учёта выполненных работ» учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату по культурам. Все выполняемые работы шифруются, и по каждому шифру записи производят по четырём позициям:

1)     количество выполненных человеко-часов, всеми исполнителями за каждый день;

2)     фактически выполненный исполнителями объём работы за день;

3)     общая сумма заработной платы за выполненный объём работы с учётом доплаты за её качество;

4)     количество отработанных коне-дней (при выполнении работы с использованием лошадей).

Табель учёта рабочего времени и подсчёта заработка на конно-ручных работах предназначен для ежедневного учёта отработанного времени, объёма выполненных работ и начисленной оплаты труда каждым исполнителем.

Общая сумму начисленной заработной платы работникам в «Табеле учёта рабочего времени на конно-ручных работах» должна соответствовать сумме начисленной заработной платы по объёмам затрат в «Листе учёта выполненных работ». Записи из первого раздела книжки бригадира переносят в производственный отчёт подразделения, а на основании второго раздела составляют расчётно-платёжную ведомость.

В конце месяца Книжка бригадира представляется в бухгалтерию организации для проверки правильности отражения выполненных работ и начисления заработной платы.

В сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов перевозится тракторным парком.

Путевой лист трактора (приложение 5) применяется для учёта работы тракторов на транспортных работах.

Путевой лист состоит из двух частей. В первой части отражается задание, данное трактористу-машинисту на выполнение транспортных работ, а во второй – результаты его выполнения. Полученное и израсходованное топливо в  Путевом листе отражается в литрах и килограммах. В начале и в конце смены устанавливается остаток топлива в баках. Факт заправки трактора топливом удостоверяется подписью заправщика.

Во второй части Путевого листа указывается количество километров, пройденных за смену, в т.ч. с грузом, количество перевезенного груза, а также выполненные тонно-километры и нормо-смены. После выполнения задания Путевой лист подписывают тракторист-машинист и механик (бригадир), и он сдаётся в бухгалтерию организации, где производится начисление заработной платы механизатору.

Путевой лист является основанием для отражения записей в Накопительной  ведомости учёта работы машинно-тракторного парка (приложение 6), которая ведется в произвольной форме.

В конце месяца в накопительных ведомостях подводят итоги затрат, а затем данные переносят в производственные отчёты. На их основании производят записи в журнале-ордере 10-АПК.

В документах по учёту затрат предметов труда отражают расход в кормопроизводстве различных материальных ценностей.

Основным документом на выдачу со склада материальных ценностей является лимитно-заборная карта (приложение 7).

Лимитно-заборная карта применяется для многократного (в течение месяца) отпуска семян, посадочного материала и других материальных ценностей со склада и других мест хранения и является оправдательным документом для списания их с подотчёта материально-ответственного лица.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименований материальных ценностей в двух экземплярах, первый экземпляр в течение отчётного месяца находится у материально-ответственного лица, второй – у получателя материальных ценностей.

Отпуск материальных ценностей производит материально-ответственное лицо в присутствии получателя и отмечает в лимитно-заборной карте дату отпуска и количество выдаваемых материальных ценностей. При этом в первом экземпляре расписывается получатель материальных ценностей, во втором экземпляре – материально-ответственное лицо.

По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчётом о движении топлива и смазочных материалов (приложение 8) сдаёт лимитно-заборную карту в бухгалтерию организации.

Отнесение на издержки производства по возделыванию кормовых культур вышеназванных ценностей оформляют актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (приложение 9).

Акт составляется руководителем подразделения организации с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами.

Оформляется Акт в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности. В Акте указываются наименование использованных удобрений и гербицидов, номер поля, на котором проводились работы, наименование культур,  площадь обработанных посевов, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в физическом весе и в пересчёте на действующее вещество. Подписывается Акт главным агрономом, бригадиром (руководителем подразделения) и материально-ответственным лицом, у которого на подотчете находились указанные удобрения и гербициды. Акт утверждается руководителем организации или его заместителем.

Правильность учётной цены использованных минеральных и органических удобрений подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учёт производственных запасов.

По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов (приложение 10) представляет Акт  в бухгалтерию организации.

Списание химических средств защиты растений (пестицидов), использованных на протравливание семян, химическую обработку посевов в затраты производства осуществляют на основании акта об использовании химических средств защиты растений (приложение 11).

Акт составляется руководителем подразделения организации с участием главного агронома после окончания обработки семян или посевов ядохимикатами. Оформляется Акт в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности и подписывается главным агрономом и руководителем того подразделения организации, где эти пестициды применялись.

Акт составляется по каждому наименованию использованных пестицидов с указанием обработанных площади посевов, массы семян и количества использованных пестицидов. Акт утверждается руководителем организации или его заместителем. Правильность учётной цены использованных пестицидов подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учёт производственных запасов.

По истечении месяца материально-ответственное  лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов (приложение 12) и другими приходно-расходными документами представляет Акт в бухгалтерию организации.

Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих кормовых культур оформляют актом на списание семян и посадочного материала (приложение 13).

Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально-ответственного лица. В Акте указывается расход семян и посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь поля (участка) на котором производился посев (посадка) культур и общий расход семян и посадочного материала, использованного при посеве.

Акт утверждается руководителем организации или его заместителем. Правильность указанной цены и стоимости использованных семян и посадочного материала подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учёт производственных запасов.

По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов (приложение 14) представляет Акт в бухгалтерию организации. На основании Акта производятся бухгалтерские записи в производственном отчёте по растениеводству.

Документами по учёту затрат средств труда являются:

Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам (приложение 14).

Предназначена для определения амортизационных отчислений и отнесения начисленных сумм на затраты производства. Составляется по состоянию на 1 января каждого отчётного года по каждому виду (группе), наименованию основных средств исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. Определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и квартальная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейным способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса. Ведомость ведется в произвольной форме.

Документы по учёту выхода продукции кормовых культур.

Поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, такой как зеленая масса кукурузы, многолетних трав, убранной механизированным способом оформляют реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля (приложение 15). Этот документ выписывают в двух экземплярах: один для механизатора, второй для шофера.

Применяется следующий порядок оформления реестра. Шофер, загрузив транспортное средство зеленой массой, заполняет в своем экземпляре реестра следующие реквизиты: культура, от которой получена зеленая масса, дата составления реестра, номер подразделения, в котором производится уборка зеленой массы, марка и номер механизированного транспортного средства, фамилия, имя, отчество водителя, вес зеленой массы после ее взвешивания. В подтверждение совершенной операции механизатор расписывается в экземпляре реестра шофера, а последний в экземпляре механизатора. В день уборки зеленой массы у механизатора на руках будет находиться один экземпляр реестра, независимо от числа транспортных средств, отвозящих продукцию. Один экземпляр реестра будет находиться и у шофера, независимо от числа механизированных транспортных средств, от которых отвозится продукция.

Фуражир оприходует поступившую зеленую массу после ее взвешивания в накопительной ведомости поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (приложение 16) и расписывается в экземпляре реестра шофера о приемке продукции, а водитель – в накопительной ведомости поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, который составляется в двух экземплярах.

Зеленая масса кукурузы в дальнейшем используется на приготовление силоса, а зеленая масса многолетних трав – на приготовление сенажа.

Готовый силос либо сенаж оприходуют по акту приема передачи грубых и сочных кормов (приложение 17). Применяется для оформления и учета хозяйственных операций по приему и передаче на ответственное хранение заготовленных грубых и сочных кормов. Акт составляется комиссией, созданной руководителем сельскохозяйственной организации, в двух экземплярах на каждый вид корма.

Количество полученных кормов определяется на основании расчетов, произведенных комиссией по результатам замеров стогов, скирд, башен, буртов, траншей и других хранилищ. К акту в обязательном порядке прилагается схема участков с указанием расположения и номеров стогов, скирд, башен, буртов, траншей и других хранилищ. Принятые и оформленные актом корма закрепляются за фермами и передаются на хранение материально ответственным лицам. Акт утверждается руководителем организации или его заместителями.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Второй  – вместе с приложенной схемой, передается материально ответственному лицу, принявшему корма на ответственное хранение.

От многолетних трав, кроме зеленой массы на предприятии получают еще и сено. Количество убранного и затем заскирдованного сена определяется путем взвешивания. Приходуется сено аналогично зеленой массы.

По истечении месяца материально-ответственное  лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов (приложение 18) представляет Акт в бухгалтерию организации.

Для отражения в учете зеленой массы травы естественных пастбищ, скормленной скоту путем выпаса, комиссия составляет акт на оприходование пастбищных кормов (приложение 19).

Применяется для оформления хозяйственных операций по учету зеленой массы естественных, культурных и улучшенных пастбищ, скормленной скоту путем выпаса.

Вес зеленой массы определяет комиссия, созданная руководителем сельскохозяйственной организации, в состав которой в обязательном порядке должны входить специалисты агрономической и зоотехнической служб. Вес массы устанавливается исходя из количества полученной продукции животноводства (молоко, привес и т.д.) и норм расхода кормов на ее производство. Оформленный акт передается в бухгалтерию организации и служит основанием для включения в затраты на содержание соответствующих видов животных.

По истечении месяца материально-ответственное  лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов (приложение 20) представляет Акт в бухгалтерию организации.

Отпуск кормов со склада и других мест хранения производят по ведомости учета расхода кормов (приложение 21). Она выписывается в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй – получателю. Лимит отпуска кормов в ведомости устанавливают на основании рационов кормления животных, которые составляет зоотехник и утверждает руководитель предприятия. Корма выписывают на каждый и учтенную группу животных. К концу месяца в ведомости по каждому наименованию подсчитывают общий итог расходованных кормов в натуре. Ведомость расхода кормов фуражир сдает в бухгалтерию предприятия.

2.3. Синтетический и аналитический учёт затрат и выхода продукции кормовых культур.

Учёт затрат и выхода продукции кормовых культур в УКСП «Протасевичи» ведут на активном, операционном, калькуляционном счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчёта в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчётных калькуляций на дебет субсчёта 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчёта 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию кормовых культур, что даёт возможность исчислять их фактическую себестоимость.