Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет производственных и материальных запасов на примере Читинский пивоваренный завод ЗАО «Читинские Ключи»

Министерство образования Российской Федерации

ПИСЬМЕННАЯ ЭКЗАМЕНАЦИОННАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету по теме:

Учет производственных материальных запасов на складе

2010 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Краткая характеристика предприятия Читинский пивоваренный завод ЗАО «Читинские Ключи»………………………………………………………...4

2. Материально – производственные запасы, их классификация,

оценка, задачи учета……………………………………………………………...6

2.1. Классификация материалов…………………………………………………6

2.2. Аналитический и синтетический учет поступления материалов………..10

2.3. Оценка материально-производственных запасов…………………………14

3. Документальное оформление поступления и расходов производственных

запасов …………………………………………………………………………...17

4. Учет производственных запасов на складах……………………………….24

5. Инвентаризация товароматериальных ценностей………………………….27

Заключение………………………………………………………………………28

Список литературы……………………………………………………………...30

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6
Введение

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Основными задачами бухгалтерского учета материальных запасов являются:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям.

Объектом исследования является Читинский пивоваренный завод ЗАО «Читинские Ключи»

Краткая характеристика предприятия Читинский пивоварен

ный завод ЗАО «Читинские Ключи»

В данной работе расcмотрим Читинский пивоваренный завод ЗАО «Читинские Ключи»

Вид деятельности: Производство пива, безалкогольных напитков, минеральной воды.

Объемы пр-ва: пива 2381 тыс. дал в год, безалкогольных напитков

595 тыс. дал, минеральной воды 20 тыс. бутылок.

Среднесписочная численность персонала 355 чел.

История завода берет свое начало в далеком 1977 году, именно в этом году был построен и введен в эксплуатацию Читинский пивоваренный завод с мощностью 20 млн. литров пива в год. В 1992 году, когда в силу экономического кризиса застопорилось производство пива и напитков, предприятие было выставлено на инвестиционный конкурс. Новым владельцем предприятия стала старательская артель «Ключи» (в 1996 году Читинский пиво - безалкогольный комбинат Старательской артели «Ключи» был преобразован в закрытое акционерное общество «Читинские Ключи»). Наделение предприятия собственными основными и оборотными средствами и правовым статусом дало возможность руководителям организации оперативно решать хозяйственные вопросы. За первые четыре года на заводе была произведена реконструкция основного и вспомогательного производства. Активно перестраивались и вводились в строй новые здания производственных цехов, складских помещений, рассчитанные на современные требования к выпуску и хранению продукции. Это позволило наладить стабильный выпуск продукции с постоянным ростом как объемных, так и качественных показателей: производство пива увеличилось в 3,5 раза, напитков в 8 раз, минеральной воды в 94 раза. В рамках программы модернизации на заводе запускались новые участки цеха производства пива с современным оборудованием и технологиями. В 2001 году в новом построенном здании было установлено оборудование для варки пивного сусла немецкой фирмы «Steinecker». Весь производственный цикл: подработки солода и варки пива автоматизирован и им управляет один оператор. В его компьютере введены индивидуальные программы для каждого сорта пива, которыми регулируют количество сырья, объем продукта, режим времени и температуры, мойку оборудования и трубопроводов. В 2005 году был запущен еще один новый цех брожения и созревания пива в ЦКТ, в нем установлено 16 цилиндроконических танков, 8 сборников для готового пива, станция Сiр мойки немецкой фирмы «Тuchenhagen» и отделение фильтрации пива со свечным фильтром швейцарской фирмы «Filtrox». Это современное оборудование с программным обеспечением (управлением) позволяет вести стадии брожения и дображивания пива в ЦКТ, фильтрацию на качественно высоком уровне, обеспечить чистоту, контроль и тестирование заданных технологических режимов. В результате программа модернизации на ЗАО «Читинские Ключи» позволила увеличить объем производства пива почти в 2 раза, выпускать качественную и разнообразную продукцию. Сегодня завод производит - 18 сортов пива: от легких светлых до высокоплотных, с содержанием алкоголя до 8 %. В последнее время были выведены на рынок новые сорта пива: «Классическое», «Пшеничное особое», «Оригинальное», «Крепкое», «Бюргер», «Эксклюзивное» и «Атаман». А в сентябре 2006 года специалисты предприятия приготовили еще два новых сорта пива: «Тайм» (Time) и «Хард» (Hard).

2. Материально – производственные запасы,

их классификация, оценка, задачи учета

В бухгалтерском учете в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально – производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально – производственных запасов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единиц учета.

2.1. Классификация материалов.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

- сырьё и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- покупные полуфабрикаты,

- отходы (возвратные),

- топливо,

- тара и тарные материалы,

- запасные части,

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырьё и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьём называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот) а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырьё и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и уход за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырьё и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся при их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топлива, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда, в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Строительные материалы - Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства

Таблица 1

Виды и сущность материалов

№ п/п	Виды	Определение	Примеры по ЗАО «Читинские ключи»
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта	Сахар, ячменный солод, ячмень, рис, кукуруза, хмель, вода
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	пленка, этикеточные ленты, канц.товары и т.д.
3	Покупные полуфабрикаты	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	Ферментные материалы ( а-Амилаза, эндопептидаза, цитолиптические)
4	Возвратные отходы	Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению	Ячменный, рисовый, кукурузный жмых, отруби
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	Бутылки стеклянные, бутылки полиэтиленовые, бочки
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	масло, бензин, дизельное топливо и т.п.
7	Инвентарь, запасные части, инструменты	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования	Оси, втулки, насосы, фильтры, инструменты и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

2.2. Аналитический и синтетический учет поступления материалов

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Таблица 2

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в разрезе по субсчетам

на примере ЗАО «Читинские Ключи»

Субсчет	Наименование субсчета	Применение в организации
10.01	Сырье и материалы	применяется
10.02	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции	применяется
10.03	Топливо	применяется
10.04	Тара и тарные материалы	применяется
10.05	Запасные части	применяется
10.06	Прочие материалы	применяется
10.07	Материалы, переданные в переработку на сторону	не используется
10.08	Строительные материалы	применяется
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	применяется
10.10	Специальная оснастка и спец. одежда на складе	применяется
10.11	Специальная оснастка и спец. одежда в эксплуатации	применяется

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры- ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры- ценника обычно осуществляют по смешанной порядково - серийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах- ценниках, относятся к условно - постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениями (местам хранения материалов). В сводных ведомостях также приводятся данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

В ЗАО «Читинские Ключи» применяется автоматизированный способ учета материалов и все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты по каждому номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляют в двух экземплярах – для бухгалтерии и склада.

В бухгалтерской службе организации ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

Поступившие материалы, после оприходывания на аналитические счета бухгалтерского учета отпускаются со склада организации на различные цели: в производство или на хозяйственные нужды фирмы.

2.3. Оценка материально-производственных запасов.

Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

Затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);

Описание методов оценки МПЗ при выбытии:

По себестоимости каждой единицы –

- Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов.

По средней себестоимости -

- Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.

Наиболее распространенный способ.

Способ ФИФО

- Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.

Грамотное применение одного из способов позволяет:

- минимизировать оценку запасов и прибыли (ФИФО - в условиях снижения цен), что в свою очередь уменьшает налогооблагаемые базы,

- максимально оценить запасы и финансовую устойчивость (метод ФИФО в условиях роста цен).

Таким образом, для бухгалтерского учета оптимален метод ФИФО оценки запасов, что в условиях роста цен максимально повысит значение показателей финансового положения.

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство

Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами

Д 91 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)

3. Документальное оформление поступления и расхода

производственных материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность(М-2, М-2а) (приложение 1) , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (М-4) (приложение 2) . Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.