Учет производственных запасов. 3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
- Понятие производственных запасов в деятельности предприятия ……………………...
1. 1. Понятие производственных запасов, их
роль в хозяйственном обороте предприятия,
классификация и оценка……………………………………...…………………
1. 2. Нормативно-правовое обеспечение учета производственных запасов…………………
2. Учет производственных запасов…
2. 1. Документальное оформление поступления
и использования производственных запасов……………………………………………………………
2. 2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов …………………….
2. 3. Инвентаризация производственных запасов……………………………………………..
3. Особенности оценки учета
Заключение……………………………………………………
Список используемых
источников……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
1. Сущность производственных запасов, их роль в хозяйственном обороте организации, классификация и оценка
- 1. Экономическая сущность произво
дственных запасов
Производственные запасы – это элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). [13, c.358]
Основными задачами учета производственных запасов являются:
- формирование фактической себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения;
- проведения анализа эффективности использования запасов. [19, c.103-104]
Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей. [11, c.303]
К бухгалтерскому учету производственных запасов предъявляются следующие требования:
- сплошное, непрерывное и полное отражение (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- своевременность учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;
- соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным её бухгалтерского учета. [7, c.156]
Сегодня предусматривают организацию учета материалов в организации на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ. Основные принципы этого метода учета следующие:
- подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов с данным текущего складского учета;
- осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на вычислительных перфорационных и электронных машинах - также в разрезе номенклатурных номеров;
- систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. [17, c.128-129]
Организация аналитического учета материалов, включая разработку на вычислительных машинах сортовых количественно-суммовых оборотных ведомостей, порядок составления материальных отчетов и др., должна осуществляться на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета. В то же время министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов могут быть установлены и другие более прогрессивные принципы организации аналитического учета материалов.
Необходимыми предпосылками
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;
- размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрых их приемки, отпуска и проверки наличия;
- в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
- оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;
- внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в цехи по согласованным графикам, а на стройках - с заводов - поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
- установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия (стройки);
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей. [19, c.103-105]
Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:
- применять номенклатуры-ценники на материалы, разрабатываемые, как правило, для группы однородных подведомственных предприятий и строек. В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах; в этом случае учетной ценой является средняя цена; при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;
- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;
- проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;
- разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;
- шире внедрять современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ с использованием типовых проектов механизации учета. [14,c.347-349]
Учет производственных запасов ведется как в денежном, так и в натуральном измерителях. [6, c.456]
Классификация производственных запасов
Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету материально-производственных запасов является экономически обоснованная классификации запасов.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
- сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть, руда и т. д.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина, бензин, металл и т. д.);
- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности);
- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и др.);
- топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);
- тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;
- запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств;
- материалы, переданные в переработку на сторону;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- специальная оснастка и специальная одежда на складе;
- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В соответствии с данной классификацией к активному счету 10 «Материалы» открываются субсчета. Например: 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара и тарные материал», 10/5 «Запасные части» и др.
В состав средств в обороте относятся инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 г. № 72 установлен лимит отнесения средств труда в состав оборотных средств – в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия – в пределах 10 базовых величин за единицу, без налога на добавленную стоимость, и определен порядок переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг:
- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) – в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования (до 2 лет);
- стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), – погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
- по временным (нетитульным) сооружениям – ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
- по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации, может быть в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 % – при выбытии их за непригодностью. Такой метод списания применялся ранее.
- По предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, по мере передачи их в эксплуатацию.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, открывают и ряд других субсчетов: «семена и посадочные материалы», «корма», «минеральные удобрения» и др.
Для обеспечения сохранности материалов, а также для использования в учете вычислительной техники важным является присвоение номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов.
Оценка производственных запасов в текущем учете и балансе
Оценка производственных запасов при их поступлении:
Производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:
• сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);
• комиссионное вознаграждение по приобретению производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также за страхование груза в пути следования;
• проценты по кредитам и займам;
• иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
При большом объеме поступающих материалов, большой их номенклатуре, сложно подсчитать фактическую себестоимость материалов до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. А отпускать на производство материалы необходимо ежедневно, поэтому возникает потребность вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным, это может быть плановая нормативная себестоимость или оптовая цена основного поставщика.
В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных самой организацией, образуется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенная учредителями в уставный фонд организации, складывается из денежной оценки, согласованной учредителями и подтвержденной оценкой по акту экспертизы.
Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету).
Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (из РФ) или дату таможенного оформления груза (из дальнего зарубежья).
Способы оценки при отпуске производственных запасов:
При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды
их оценка может производиться одним из следующих способов:• по фактической себестоимости;
• по средневзвешенным ценам;
• по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической
стоимости;
• по ценам первой партии приобретения (метод ФИФО);
• по ценам последней партии приобретения (метод ЛИФО).
Использование того или иного способа (метода) оценки отражается в учетной политике предприятия на весь хозяйственный год.
Фактическая себестоимость заготовления материалов исчисляется небольшой частью организаций по основным видам сырья и материалов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).
Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.
Способ ФИФО означает «первая партия материалов в приход – первая в расход».
Способ ЛИФО означает «последняя партия в приход – первая в расход». Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней партии приобретения, затем предыдущей и т. д. Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика.
Постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. № 134/219/139 принято Положение о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности.
1. 2. Нормативно-правовое обеспечение учета производственных запасов
Главным нормативно - правовым актам, регламентирующим ведение учета материалов является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности, указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведения инвентаризации на предприятии. [23]
Для обеспечения единообразия и
сопоставимости ведения бухгалтерского
учета Постановление
Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
14 «Резерв под снижение
стоимости материальных
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
Типовой план счетов предусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.
Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе. [24]
Для обеспечения единообразного
определения состава затрат, включаемых
в себестоимость произведенной
и реализованной продукции
В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь. [9, c.268]
Приходный ордер (форма М-4п) применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.
Акт о приемке материалов (форма М-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.
Лимитно-заборная карта (форма М-8п) применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.
Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.
Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.
Карточка № __ складского учета (форма М-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.
Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.
Реестр приемки-сдачи
документов (форма М-14п) применяется
для регистрации сдаваемых в
бухгалтерию приходно-
Материальный ярлык (форма М-16п) применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.
Материальный отчет (форма М-19п) составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.
В едомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.
Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.
Карточка образцов подписей (форма М-22п) применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].
В соответствии с Законом РБ от 28.05.1999 № 261-З "О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР" в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.
Таким документом, в частности, являются Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103).
Количество экземпляров
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105.
Положение устанавливает порядок создания первичных документов, принятия и отражения их в бухгалтерском учете, организации документооборота, способы исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах.
Согласно подп.2.1-2.2 Положения первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета информации об этой операции. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
Положение также определяет порядок хранения и передачи в архив первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, процедуру их изъятия контролирующими и судебными органами, регламентирует иные вопросы [16, c.125-129].
Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (в ред. от 07.07.2005, от 10.01.2009)"Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" [18, c.258].
Утвержденные постановлением типовые
унифицированные формы