Учет производственных запасов. 12

Введение. 

     Я выбрал данную тему курсовой работы по некоторым причинам: производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет оборотных фондов, финансов, трудовых ресурсов, но и за счет материально-производственных запасов; этот раздел бухгалтерского учета очень широк, охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми есть  возможность ознакомиться.

     Для осуществления основной деятельности предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы, которые являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

      Материальные  ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) будучи предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

      Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве.

     Для раскрытия данной темы необходимо последовательно решить следующие задачи:

     - изучить формирование фактической  себестоимости запасов; правильное  и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;  проведение анализа эффективности  использования запасов.

     - рассмотреть материально-производственные  запасы, как объект учета и контроля, т.е. исследование их:

     а) сущности;

     б) классификации;

     в) оценки;

     г) нормативно-правового обеспечения.

Нужно проанализировать:

     а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

     б) учет материалов на складе.

     Актуальность  данной темы состоит  в том, что постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности 70 - 90%. В результате в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Материально-производственные запасы

1. Материально-производственные запасы и их классификация

     В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы:

     а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной  для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты  и др.);

     б) предназначенные для продажи (готовая  продукция и товары);

     в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

     Основная  часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

     В зависимости от той роли, которую  играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Указанную классификацию производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета с целью  получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

     Для учета материально-производственных запасов применяют  следующие синтетические  счета:

     10 «Материалы» ;

     11 «Животные на выращивании и  откорме» ;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     41 «Товары»;

     43 «Готовая продукция»;

забалансовые  счета:

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»

003 «Материалы  принятые в переработку»;

004 «Товары,принятые  на комиссию».

К счету 10(«Материалы») могут быть открыты  следующие субсчета:

     10-1 «Сырье и материалы»;

     10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

     10-3 «Топливо»;

     10-4 «Тара и тарные материалы»;

     10-5 «Запасные части»;

     10-6 «Прочие материалы»;

     10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

     10-8 «Строительные материалы»;

     10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

     10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда  на складе»;

     10-11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации».

         На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы» без открытия субсчетов.

     Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и  записывают его в специальный  документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также учетную цену и единицу  измерения материалов.

     Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. 

         1.2 Оценка материально-производственных запасов 

      Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

      Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен  на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости  обмениваемого имущества, которая  устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей

      Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

      Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

      Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

      Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов  по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

      Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов  к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

      Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую  себестоимость заготовления исчисляет  лишь небольшая часть организаций  по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций  текущий учет материальных ценностей  ведут по твердым учетным ценам (средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.). Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности  исчисления фактической себестоимости  отдельных видов материальных ресурсов. 
 
 

      1.3 Методы определения  себестоимости материальных  ресурсов

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

      Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

      По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут быть обычным образом  заменены на другие.

      Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1. 

      Таблица 1.1

Расчёт  стоимости материалов (Кирпич М100), учитываемых  по методу средней себестоимости 

Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):

        (1.1)

где Цср. – цена средняя;

      Ц0 – цена остатка на начало рассматриваемого периода;

      Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

      К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

      К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а  в конце месяца списывают соответствующую  долю отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

      Пример  оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен  в таблице 1.2.

      Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета  материалов по отдельным партиям (а  не только по видам материалов). Можно  оценить израсходованные материалы  расчетным путем, используя формулу (1.2): 

      Р = Он +П-Ок ,                                           (1.2)

где Р  — стоимость израсходованных  материалов;

   Он  – стоимость начального остатка  материалов;

   Ок  — стоимость конечного остатка  материалов;

   П — поступление за месяц.

      Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа  оценки запасов при их выбытии (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости). Переход предприятия  к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем  периоде.

      Таблица 1.1

      Оценка  материалов по методам ФИФО и ЛИФО 

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу  учета материальных ценностей. Такой  единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной  информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и  движением.

      По  каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного  года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

      1.4  Упрощенный расчет оценки материалов методами ФИФО И ЛИФО

      Рассмотрим  пример оценки расхода материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО в таблице 2.

       табл.2 Упрощенный расчет оценки материалов методами ФИФО И ЛИФО

     Применение  какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться  в течение отчетного года и  отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов. Выбранный метод должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований предприятие может изменить выбранный метод, изложить причины и последствия перехода в пояснительной записке, об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету. Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

     Расчет  текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

     - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

     - назначение материально-производственных запасов;

  - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью  материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. 

Глава 2.  Бухгалтерский  учет материально-производственных запасов

     2.1 Документальное оформление поступления производственных запасов

     Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации  материального учета. Именно по первичным  документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

     Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно  содержать все подписи лиц, совершивших  ту или иную операцию, и коды соответствующих  объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер  и руководители соответствующих  подразделений.