Содержание 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

       Запасы  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

       Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

       Общепринятым  является отнесение продуктов труда к товарным запасам  предприятия  от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

       Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

       Несмотря  на то, что сейчас идёт тенденция  ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

       Их  всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

       Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

       В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета  по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

       В качестве объекта исследования в  курсовой работе рассматривается УП «Завод полупроводниковых приборов», входящий в состав НПО «Интеграл». Основным видом деятельности предприятия является производство интегральных микросхем и прочей продукции для микроэлектроники.

       Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление  недостатков в учете, использование материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов.

       Следовательно задачами курсовой работы являются:

       1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

           а) сущности;

           б) классификации;

           в) оценки;

           г) нормативно-правового обеспечения.

       2) Изучить действующую практику  учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

    а) документальное оформление  поступления, выбытия, расходования  материалов;

           б) учет материалов на складе.

       3) Разработать предложения и определить  направления совершенствования  организации учета.

       Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность УП «Завод полупроводниковых приборов», рабочий план счетов, документы.

1. Материальные ресурсы  промышленных предприятий  и пути эффективности  их использования.

      1.1. Экономическая  сущность материальных ресурсов и пути их эффективного использования в процессе производства.

     В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые  выступают в качестве производственных запасов. В отличии от средств  труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

     Материальные  запасы относятся к оборотным  средствам и используются, как  правило, в течении одного года или обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для продажи. 

     В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

     Материальные  запасы классифицируются для целей учета и отчетности по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

     По  характеру использования материальные ценности подразделяются на:

• ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
• ценности, предназначенные к продаже – товары;
• ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

     По  принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву. [3, c.35]

     К материальным запасам, принадлежащим  организации и находящимся на складе и в производстве относится:

• запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии  с договором о поставке перешло право собственности на них;
• принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

      К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора, находящимся  у неё относится:

• запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;
• не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;
• запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

     Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

     К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций  и деталей,  топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

     Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна  классификация последних в зависимости  от их назначения. Обычно выделяют следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

     Сырьем  является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть).

     Материалы – это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме  основных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого  на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации – как основной.

     Из  группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

     Обычно  топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное  (отопительное).

     Тара  и тарные материалы представляют собой предметы для установки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики).

     Покупные  полуфабрикаты – материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. При изготовление продукции они, как и основные материалы, составляют  вещественную основу.

     Отходы (возвратные) производства – это  остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию, утратившие частично или  полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценные сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных  видов продукции (работ, услуг).

     Незавершенное производство – запасы, превращение  которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается  изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

     Готовая продукция – законченные производством  изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.   

     Оценка  стоимости запасов в бухгалтерском  учете очень важна, потому что  от нее зависит себестоимость  проданных товарно-материальных запасов  и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущих запасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность  выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. [6, c.165]

     В национальной практике предприятию  разрешено применение всех видов  оценки запасов. При определении  стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные  МСФО 2 «Запасы»: 

• По средней взвешенной стоимости;
• ФИФО;
• ЛИФО;
• Специфической идентификации;
• НИФО;
• Стандартная цена.

     МСФО  метод ЛИФО признают альтернативным.

     Каждый  из существующих методов оценки запасов  имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при  выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и  управленческие решения.

     Средневзвешенная  стоимость товарно-материальных запасов  рассчитывается определением средней  стоимости подобных единиц, имеющихся  на начало отчетного периода и  приобретенных или произведенных в течении данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.

     Достоинством  метода средневзвешенной стоимости  оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а  так же отсутствует необходимость попартионного учета цен на реализуемые запасы.

     При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми,  раньше всех остальных.

     При оценке товарно-материальных запасов  методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов  приобретенные или произведенные  последними («последним поступил –  первым использован»). В основу данного  метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться  стоимость тех запасов, которые хронологически поступил в организацию последним, позже всех остальных.

     Метод оценки по специфической идентификации  предлагает расчет себестоимости  единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающей физический  и стоимостной оборотным запасов.

     Метод НИФО предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил – первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.

     При использовании метода оценки стандартной  цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия между реальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете.

     Рассмотрим  преимущества и недостатки различных  методов оценки материалов: 

     Таблица 1.1. Преимущества различных методов оценки материалов

П р  и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка. 

     Таблица 1.2. Недостатки различных методов оценки материалов

П р  и м е ч а н и е  Источник: собственная разработка. 

     В соответствии с МСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

     Себестоимость запасов включает все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые сидки, возврат переплат и другие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение).

      Чистая  стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной  цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и  организацию продажи. Другими словами по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, так как запасы повреждены полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а так же может возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использовании материальных запасов. Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. 

      1.2. Обзор нормативно-правовых  актов по теме исследования.

      Основным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет на предприятии является закон  Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2006 N 188-З, от 26.12.2007 N 302-З). Этот документ определяет основные положения о порядке ведения бухгалтерского учета на предприятии. Этим законом определены следующие понятия:

• Сфера действия настоящего Закона
• Основные понятия, применяемые в настоящем Законе, и их определения
• Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
• Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности
• Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
• Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации
• Главный бухгалтер, его права и обязанности
• Основные требования к ведению бухгалтерского учета
• Первичные учетные документы
• Регистры бухгалтерского учета
• Определение стоимости активов и обязательств при принятии их на бухгалтерский учет. Переоценка активов и обязательств
• Инвентаризация активов и обязательств
• Состав бухгалтерской отчетности
• Представление бухгалтерской отчетности
• Публикация бухгалтерской отчетности
• Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности
• Ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
• Международные договоры

      Основным  документом, регулирующим вопрос учета  производственных запасов является инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, которая устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее - материалы) организаций.

      В соответствии с этим документом, основными задачами учета материалов являются:

      формирование  фактической себестоимости материалов;

      правильное  и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

      контроль  за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

      контроль  за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

      своевременное выявление излишних материалов с  целью их возможной реализации или  определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

      проведение  анализа эффективности использования  материалов.

      Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:

      сплошное, непрерывное и полное отражение  движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

      учет  количества и оценка материалов;

      оперативность (своевременность) учета материалов;

      соответствие  синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

      соответствие  данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

      Применение  организациями программных продуктов  по учету материалов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

     В инструкции подробно изложены следующие вопросы учета:

• Общие положения
• Оформление операций по поступлению материалов
• Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов
• Оценка материалов
• Транспортно-заготовительные расходы
• Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения
• Учет прочего выбытия материалов
• Учет материалов на складах
• Учет материалов в бухгалтерской службе