Учет производственных запасов. 10
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. Теория учета материалов
1.1 Материалы, их классификация, оценка
1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов
1.3 Синтетический и аналитический учет материалов
1.4 Инвентаризация материалов
ГЛАВА 2. Субъект исследования - Открытое Акционерное Общество «Осиповичский завод автомобильных агрегатов»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
2.2 Учетная политика организации
2.3 Порядок учета материалов в ОАО «ОЗАА»
2.4 Оформление отпуска материалов со складов ОАО «ОЗАА»
2.5 Списание материалов и контроль за их использованием в ОАО «ОЗАА»
2.6 Учет материалов на складах, в кладовых цехов
2.7 Учет материалов в бухгалтерии ОАО «ОЗАА»
ГЛАВА 3. Применение теории учета материалов на практике
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.
Цель настоящей курсовой работы - раскрыть особенности учета материалов организации и методов их оценки. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;
рассмотреть порядок отражения операций по учету материалов в теоретическом и практическом аспектах;
выявить недостатки учета на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса.
Объект исследования - ОАО «Осиповичский завод автомобильных агрегатов», которое входит в производственное объединение «БелавтоМАЗ» Министерства промышленности Республики Беларусь, действует на основании Устава в соответствии с действующим законодательством РБ и является юридическим лицом. ОАО «ОЗАА» расположено на ул. Проектируемая 1, г. Осиповичи, Могилевской области РБ. Форма собственности - государственная.
Предметом исследования стал бухгалтерский учёт материалов на указанном объекте исследования.
В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материалов. Кроме того, информационной базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.
Хотелось бы также отметить, что для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РБ и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материалов запасами являются необходимым практически всем.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что учет материальных ресурсов предполагает, прежде всего:
- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
- контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов.
ГЛАВА 1. Теория учета материалов
1.1 Материалы, их классификация, оценка
Материалы - часть имущества:
а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
б) используемая для управленческих нужд организации.
Из этого определения следует, что материалы используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Указанные классификации материалов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-
1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов
Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортную накладную (Приложение 1), квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.
Материальные ценности приходуются в соотвествующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом).
Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов. Документальное оформление отпуска материалов покажем на примере крупного производственного предприятия с цеховой структурой.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (Приложение 2 ). Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными (Приложение 3) или многострочными (Приложение 4) требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов (Приложение 5). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.
1.3 Синтетический и аналитический учет материалов
Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. Заготовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.
К счету Материалов могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону", "Строительные материалы".
Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:
Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;
Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
Основного производства и/или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов;
других счетов (например. Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).
Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству
Д-т сч. Вспомогательных производств -- материалы отпущены вспомогательным производствам
Д-т сч. Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов
К-т сч. Материалов или других счетов по учету материалов.
В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.
После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).
1.4 Инвентаризация материалов
В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ.
Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей;
в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
в других случаях, предусмотренных законодательством РБ или нормативными актами Министерства финансов РБ.
Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.
Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского (Приложение 6)учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке.
Инвентаризационные описи (Приложение 7) подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.
Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью
Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям
(субсчет 'Расчеты по возмещению материального ущерба)
К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей.
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.
Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
ГЛАВА 2. Субъект исследования - Открытое Акционерное Общество «Осиповичский завод автомобильных агрегатов»
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
Объектом исследования является ОАО «Осиповичский завод автомобильных агрегатов» (ОАО «ОЗАА»), которое входит в производственное объединение «БелавтоМАЗ» Министерства промышленности РБ», действует на основании Устава в соответствии с действующим законодательством РБ и является юридическим лицом. ОАО «ОЗАА» расположено на ул. Проектируемая 1, г. Осиповичи, Могилевской области. Форма собственности - государственная.
На предприятии осуществляются следующие виды деятельности:
изготовление узлов и деталей для автомобилей и автобусов семейства МАЗ;
деревообработка:
ремонтно-строительные работы;
товары народного потребления (лодки, катамараны, сиденье спортивное, стул для кафе, кресло офисное, биотуалет, баскетбольные снаряжения, и т.д.)
Структура предприятия - совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управлением и управленческой системой.
ОАО «ОЗАА» возглавляет директор, который руководит всей деятельностью предприятия, имеет право и выполняет обязанности, обусловленные возложенными на завод задачами, несет ответственность за подбор и расстановку кадров, эффективную их работу, своевременное и качественное выполнение плана, соблюдение финансовой, государственной, договорной и трудовой дисциплины.
Структурными подразделениями завода являются отделы, цеха, бюро, которые осуществляют деятельность завода в соответствии с утвержденной директором завода и его заместителями положениями.
2.2 Учетная политика организации
Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.
Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Законе РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.
Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РБ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РБ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.
Согласно Закону, под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).
Учетную политику данного предприятия включает два основных раздела:
Общие положения организационно-технического характера.
Избранные методы ведения бухгалтерского учета.
2.3 Порядок учета материалов в ОАО «ОЗАА»
В ОАО «ОЗАА» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Указания и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил учета, оформления и представления необходимых для учета документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников общества.
Компетенция главного бухгалтера, его права, обязанности и ответственность установлены статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением об отделе бухгалтерии ОАО «ОЗАА».
Бухгалтерский учет на ОАО «ОЗАА» осуществляется централизованной бухгалтерией и финансовым отделом общества.
При отражении в учете каждой хозяйственной операции формирование бухгалтерских записей (проводок) работники бухгалтерии и финансового отдела руководствуются Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ 30.05.2003г. №89, изменениями к нему от 11.12.2008г. №187 и рабочим Планом счетов (приложение 1 к настоящему положению). Внесение изменений в рабочий План счетов в течение года не считаются изменениями принятой учетной политики.
Внесение исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок (утверждена постановлением Минфина РБ 29.06.2005г. №83).
Учет поступления и расходования материалов ведется в соответствии с Порядком, утв. приказом по заводу от 31.03.2008г. №270, рабочей Инструкцией РИ-4.6-011-004 2009г.
Учет сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих ведется по учетным ценам:
сырье и материалы, покупные п /фабрикаты и комплектующие изделия
по фиксированным ценам согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, НЗП, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утвержденного постановлением Минфина, Минэкономики РБ 31.12.2003 № 191/263;
стройматериалы, топливо, запасные части, тара, прочие материалы - по средне взвешенным ценам по варианту взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска материалов;
спецодежда, спецобувь - по цене поступления;
деловые отходы - по цене возможного использования;
отходы, подлежащие сдаче заготовительным организациям - по последней цене заготовительной организации.
Основание: Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ 17.06.2007г. №114.
При отпуске материалов на сторону применяться цена поступления. Если имеются остатки по разным ценам поступления, то - по наибольшей цене. В случаях возврата материалов поставщику - по цене поставщика.
В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов и обязательств в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина РБ 30.11.2007г. №180.
Инвентаризация проводится обязательно:
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в следующие сроки:
- основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства - 1 ноября;
- сырья, материалов, готовой продукции, товаров - 1 декабря;
- незавершенного производства (кроме этого - 1 июня) - 1 декабря;
- обязательств и других активов - 1 декабря;
- денежных средств, БСО - 1 января;
- драгоценных металлов во всех состояниях - 1 января.
при реорганизации предприятия.
при смене руководителя предприятия.
при смене материально-ответственных лиц.
при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества.
в случае возникновения чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
при определении фактического расхода материалов на производственных участках - на 1-ое число каждого месяца.
Кроме этого проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и внезапные проверки дефицитных позиций.
Первичные учетные документы, применяемые на предприятии, разработаны с учетом автоматизации учета движения материалов, автоматического формирования накопительных регистров и применения способа средней оценки стоимости материалов по варианту средневзвешенной оценки (за месяц).
Основными задачами учета материалов являются:
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
формирование фактической себестоимости материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;