Учет производственных запасов. 14

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет  производственных запасов»

ПЛАН

Введение………………………………………………………………………..3

Глава 1.Особенности производственных запасов

1.1.Общие понятия материально-производственных запасов ……………...5

1.2.Оценка МПЗ………………………………………………………………..8

Глава 2.Учет производственных  запасов

2.1. Документальное оформление поступления и расходования МПЗ……10

2.2. Учет налога на  добавленную стоимость по приобретенным  материалам…………………………………………………………………….14

2.3.Учет производственных  запасов на складах и в бухгалтерии…………16

Глава 3. Организация синтетического и аналитического учета МПЗ…….18

Глава 4. Контроль за сохранностью МПЗ…………………………………...28

Заключение…………………………………………………………………….30

Практическая часть……….…………………………………………………..31

Литература…………………………………………………………………….56

Введение

Для осуществления основной деятельности помимо помещений, оборудования и других основных средств каждому  предприятию необходимо иметь материально-производственные запасы.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно.

К бухгалтерскому учету  в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи; 

- предназначенные для  продажи, включая готовую продукцию  и товары;

- используемые для  управленческих нужд предприятия.

К материально-производственным запасам относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он  не превышает 12 месяцев¹, а также основные средства, стоимостью менее 20тыс.руб.².

Не учитываются в  составе МПЗ: активы, которые используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые  как незавершенное производство.

Основными задачами учета  МПЗ являются: формирование фактической  себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечение бесперебойного выпуска продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

Порядок учета поступления  и выбытия МПЗ организации  регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н. Основные положения данного бухгалтерского стандарта подробно раскрыты в Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (с изменениями и дополнениями от 23.04.2002г., 26.03.2007г.)

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским  учетом МПЗ организации необходимо: иметь номенклатуру – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запчастей, топлива и др. материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале; технически правильное наименование; полную характеристику; номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Основной целью курсовой работы состоит в изучении учета  материально – производственных запасов. Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда задач: разобрать процесс документального оформления поступления и расходования МПЗ; изучить методы оценки МПЗ; проследить организацию синтетического и аналитического учета МПЗ; изучить процесс инвентаризации.

1. Особенности производственных запасов.

 І.І. Общее  понятия материально- производственных  запасов.

В соответствии с действующими нормативными документами все предприятия  и организации обязаны вести  учет операций с материальными ресурсами, которые представляют собой предметы труда, как готовые природные, так и предварительно обработанные материальные ресурсы, сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. Материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида.

В системе бухгалтерского учета применяется не понятие  материальные ресурсы, а материально-производственные запасы - часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнению работ, оказанию услуг для продажи; предназначенную для продажи управленческих нужд организации.

Существует несколько основных задач учета материально-производственных запасов. Первая задача - формирование фактической себестоимости запасов. Вторая задача - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов. Третья задача - контроль за сохранностью запасов в местах их хранения, эксплуатации и на всех этапах их движения. Четвертая задача - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукций, выполнение работ и оказание услуг. Следующая задача - своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или возможного вовлечения в оборот. Заключительной задачей учета материально- производственных запасов является проведение анализа эффективности использования запасов. Порядок организации учета операций с материально-производственными запасами определяется следующими нормативными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01г. №44н (в ред. приказов от 27.11.06 №156н, от26.03.07 № 26н); методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (в ред. приказов от 23.04.02 №33н, от 26.03.07 № 26н); методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утв. приказом Минфина России от 26.12.02 №135н.

Для осуществления бухгалтерского учета операций с материально- производственными запасами принадлежащими организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), предназначены ниже перечисленные счета. Счет 07 «Оборудование к установке» - отражает информацию о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах и используется чаще всего организациями застройщиками. Счет 10 «Материалы» - дает информацию о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей (в том числе находящиеся в пути и переработке). К этому счету открывают ряд субсчетов. На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется учет о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле; птицы и другой живности. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для учета резерва под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» информирует о заготовлении и приобретении материально- производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных материально- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Счет- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для учета уплаченных(причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. Счет 41 «Товары» отражает информацию о наличии и движении товарно- материальных ценностей приобретенных в качестве товаров для продажи. Счет 43 «Готовая продукция» дает информацию о наличии и движении готовой продукции. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитывается на счете 41 «Товары».

Учет запасов не принадлежащих  организации, но по разным причинам находятся у нее, ведется на ниже перечисленных забалансовых счетах. На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, а также запасы, которые по условиям договора нельзя использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» информирует о запасах, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку. На счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется учет о запасах, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» учитывает оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

К материально- производственным запасам не относятся запасы, на- ходящиеся в составе незавершенного производства (продукцию незаконченную обработкой, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки).

В хозяйственной деятельности предприятия производственные запасы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово- хозяйственной деятельности предприятия.²

1.2.Оценка материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая согласно п.6 ПБУ 5/01 складывается из цены приобретения у поставщика за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов, уплаченный поставщику плюс расходы на транспортировку, хранение и т.д. у сторонних организаций.

Фактическая себестоимость  запасов при их изготовлении самой  организацией определяется из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость  запасов, полученных организацией безвозмездно или по договору дарения, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2.1.Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов.

Первичные документы  по поступлению и расходованию МПЗ  являются основой организации материального  учета. Они должны содержать все  необходимые реквизиты, подписи лиц, совершивших операции, коды соответствующих объектов учета.

Поступление материалов в организацию осуществляется в  следующем порядке: по договорам  купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в  соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный капитал организации; получения организацией безвозмездно.

Поступившие в организацию  материальные ценности оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке: вместе с отгрузкой

продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и  сопроводительные документы – счет-фактуру (ф. № 88), товаро- транспортные накладные, спецификации, квитанции и др.

При реализации оформляется  накладные на отпуск материалов на сторону, товаротранспортные накладные, товарные накладные, счет- фактуры.

Аналитический учет материалов ведется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Существует два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

- ведутся карточки  количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов;

- все приходные и  расходные документы группируются  по номенклатурным номерам, по  ним подсчитываются итоговые  данные за месяц по приходу  и отдельно по расходу, которые  записываются в оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета  материалов заключается в том, что  в организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости  по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов, бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Унифицированные первичные  учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а (с изменениями и дополнениями от 21.01.2003г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при  получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (ф. №М-4) применяться для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки. Приходный ордер  в одном экземпляре составляет материально  ответственное лицо в день поступления  ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих  количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Лимитно- заборная карта (ф. № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета  движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) применяется  для учета отпуска материальных ценностей подразделениям организации.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений (ф. № М-35), применяется  для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных  приспособлений (ф. № МБ-7) применяется  для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование.

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

После каждой операции выводится  остаток в количественном выражении  в конце месяца на основании записей  в карточках учета и первичных  приходных и расходных документов составляется отчет «О движении материальных ценностей». В отчете показывается остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца только тех ценностей, по которым было движение в отчетном месяце.

Учет материальных ресурсов на любом предприятии возложен на материально ответственное лицо. Материально ответственным лицом может быть любой работник предприятия, достигший 18-летнего возраста и с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключить договор о полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

2.2. Учет налога  на добавленную стоимость по  приобретенным

материалам

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывается НДС, начисленный при приобретении материалов, одновременно с приходованием поступившим материалам. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В учете начисленный НДС по приобретенным материалам отражается дебет сч.19 кредит сч.60.

Организации плательщики  НДС имеют право на вычет. При  расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из сумм НДС, исчисленных с реализации, вычитаются суммы налога, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг). Право на вычет появляется при соблюдении определенных условий: наличия счета- фактуры, выписанного поставщиком, принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в облагаемых НДС операциях. Налог со счета 19 списывается в дебет счета 68 по соответствующим субсчетам в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием).

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске материалов на указанные цели, суммы налога, ранее списанные на счет 68, относятся на счета прочих расходов (дебет сч.91 кредит сч.19. Установлены случаи, налоговым кодексом РФ, когда суммы НДС по материально- производственным запасам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 2, 3 ст. 170 НК РФ). К ним относят: использования имущества для операций необлагаемых НДС на основании требований ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ; получение освобождения от исчисления и уплаты НДС (с/ 145 НК РФ);передача имущества для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), в качестве вклада в уставный капитал других организаций, паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 4 п. З ст. 39 НК РФ), некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности и др. Также Минфин России и ФНС считает, что НДС должен восстанавливаться и в случаях порчи, хищения материала, по которому НДС был принят к вычету.

Налог по материалам, переданным в счет вклада в уставный капитал общества, относится со счета 19 на увеличение стоимости вклада (дебет сч.58 кредит сч.19). Но если НДС был уже принят к вычету по данным материальным ценностям, то его следует восстановить (дебет сч.19 кредит сч.68). Следует сумму восстановленного налога отражать в документах, в которых оформляется передача имущества. Получив такие материалы, организация - налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом на основании п. 11 ст. 171 НКРФ.

Налог по материалам, отпущенных на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков) списывается на прочие расходы.

2.3. Учет производственных запасов на складах

и в бухгалтерии

Склады должны своевременно представлять информацию о наличии и движении ценностей. Существуют два основных метода складского учета при хранении товарно- материальных ценностей на складах организации: сортовой и партионный. Учет товаров ведется в натуральном выражении на основании приходных и расходных документов.

При сортовом способе  товары хранятся на складе по сортам. Материально  ответственные лица ведут учет товаров  в журналах (книгах) учета МПЗ  или в карточках. В заголовках страницы журнала указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие характеристики товара. В остальной части страницы журнала отражаются приход, расход, и остатки товара. Записи в товарные журналы делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей – по итогам предварительно составленных накопительных документов. Другой формой товарных журналов является Журнал учета товарно- материальных ценностей, сданных на хранение. Он ведется материально ответственным лицом по документам о приеме и выдаче материальных ценностей, сданных на хранение. Материально ответственными лицами в местах хранения для количественного учета движения и остатков МПЗ могут применяться Журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения и Журнал учета расхода продукции, товарно- материальных ценностей в местах хранения. Также существуют общий журнал учета движения продукции и ТМЦ или в виде ведомостей.

При учете МПЗ сальдовым  методам применяется ведомость  учета остатков ТМЦ в местах хранения. Она заполняется на основании  данных карточек учета МПЗ, проверенных бухгалтерией и подтвержденных в правильности подписью проверявшего бухгалтера.

Для учета передачи готовой  продукции из производства в места  хранения применяется Накладная  на передачу готовой продукции в  места хранения. Лицом структурного подразделения, сдающего продукцию составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр служит лицу сдающего продукцию основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для ее оприходования.

При партийном способе  складского учета на каждую партию открывается специальная партионная карта. Они регистрируются в специальной книге. Работник склада указывает в партионной карте номер и дату составления, номер и дату накладной, по которой получен товар, реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество товара.

По мере отпуска товаров  в партионной карте отражает дату отпуска, номер расходного товарного  документа, наименование получателя, вид  транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество отпущенного товара, а в расходном документе указывают номер партионной карты. После израсходования партии МПЗ в карте ставятся подписи товароведа и заведующего складом и она передается в бухгалтерию для проверки. При обнаружении расхождений по приходу и расходу товаров по отдельной партии составляется Акт о расходе товаров по партии формы № МХ-11, а для оформления полного расхода товаров по партиям составляется Акт о расходе по партиям формы № МХ-12. В актах отражается приход и расход по каждой партии МПЗ. Акты составляются членами комиссии в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию не позднее следующего дня, второй - остается у материально ответственного лица. Все первичные документы по движению материалов сдаются в бухгалтерию и там проверяются.

Существует несколько  способов аналитического учета материалов в бухгалтерской службе: два варианта учета на основе оборотных ведомостей (сортовой способ, способ учета по номенклатурным номерам) и оперативно- бухгалтерский (сальдовый способ). При сортовом способе в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование МПЗ. Способ аналитического учета по номенклатурным номерам основывается на отказе от ведения карточек аналитического учета и осуществление группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным номерам. Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения МПЗ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре, а учет движения МПЗ ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов для учета материальных ценностей только в денежном выражении исходя из учетных цен.

Независимо принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерской службе ведется и синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а в ну три них - по складам и группам материалов.

Правильная организация учета  материалов на складе имеет важное значение в обеспечении сохранности МПЗ быстрого снабжения всех звеньев предприятия и контроля за соответствием запасов нуждам производства.