Учет производственных запасов в ОАО Племзавод “Октябрьский”

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

       «ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

Курсовая работа

по дисциплине: “Бухгалтерский учет”

Учет производственных запасов в ОАО племзавод “Октябрьский”

Выполнил: Бельтюгов А.С.

студент 3 курса

экономического факультета

очной бюджетной формы обучения

по специальности «Финансы и кредит»

Преподаватель: Гамулинская Н. В.

Регистрационный номер:

Дата поступления  работы в деканат: «__»_________201_г.

Дата поступления  работы на кафедру: «__»________201_г.

Киров 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические и методологические основы учета производственных запасов……………………………………………………………………………..5
2. Краткая характеристика ОАО ПЗ «Октябрьский»…………………………21
3. Учет производственных запасов в ОАО ПЗ «Октябрьский»……………...29
1. Учетная политика организации…………………………………………….29

3.2 Классификация и оценка производственных запасов…………………….40

3.3 Документальное оформление наличия и движения производственных запасов……………………………………………………………………………44

3.4 Синтетический и аналитический учет производственных запасов………47

3.5 Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете………………………………………………………………………………57

Заключение……………………………………………………………………….62

Список литературы………………………………………………………………64

Приложения……………………………………………………………………...67

Введение

Становление рыночной экономики, изменение методов управления хозяйственными организациями существенно повысили роль и значение системы бухгалтерского учета как средства информационного  обеспечения и контроля. Началась радикальная реформа сложившейся  системы учета и его нормативного регулирования.

В данной работе затрагивается  тема «Учет производственных запасов». Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными  производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами. В финансовой деятельности предприятия оборотные средства играют исключительно важную роль, определяемую их прямым влиянием на такие результирующие показатели его финансово-хозяйственной деятельности, как платёжеспособность и финансовая устойчивость, объём дебиторской задолженности, показатели деловой активности и др. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Исходя из этого, по мнению автора, избранная тема является актуальной.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении состояния  учета производственных запасов  на конкретном предприятии.

В соответствии с названной  целью поставлены следующие задачи:

1. Изучить нормативные документы и экономическую литературу по теме исследования;
2. Дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
3. Рассмотреть организацию первичного учета производственных запасов;
4. Изучить синтетический и аналитический учет производственных запасов
5. Рассмотреть порядок проведения инвентаризации производственных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

Объектом исследования в курсовой работе является открытое акционерное общество племенной завод «Октябрьский» Куменского района Кировской области.

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2009-2011 гг. учета производственных запасов в ОАО ПЗ «Октябрьский».

Использованные приемы и методы исследования:

• абстрактно-логический
• монографический;
• экономико-статистический

Источники информации: законодательные  и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики анализируемых в работе проблем по учету производственных запасов, первичные документы, учетные  регистры по учету производственных запасов, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

1.  Теоретические аспекты учета производственных запасов

Основными задачами учета  материально - производственных запасов  являются[10]:

а) формирование фактической  себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное  документальное оформление операций и  обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску  запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление  ненужных и излишних запасов с  целью их возможной продажи или  выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов[3]:

- сплошное, непрерывное  и полное отражение движения (прихода,  расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность (своевременность)  учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками  действенного контроля за сохранностью запасов являются[8]:

- наличие должным образом  оборудованных складов и кладовых;

- размещение запасов  по секциям складов, а внутри  них - по отдельным группам  таким образом, чтобы была обеспечена  возможность их быстрой приемки,  отпуска и проверки наличия; 

- прямая доставка материалов  со складов организации в цеха  по согласованным графикам;

- установление порядка  формирования учетных цен на  запасы и порядка их пересмотра;

- определение ответственных лиц.

Первичные учетные документы  должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным  законом "О бухгалтерском учете"[25]:

- наименование документа;

- дату составления  документа;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной  операции;

- измеритель хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных  лиц и их расшифровки.

Правовые документы, регламентирующие учет материально-производственных запасов  – Положение по бухгалтерскому учету 5/01»Учет материально-производственных запасов», методические указания по учету материально-производственных запасов (приказ Минфина №119).

 По Положению к  бухгалтерскому учету в качестве  материально-производственных запасов  принимаются активы[7]:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для  продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы – часть имущества организации, использующаяся менее 1 года, переносящая свою стоимость полностью на вновь созданные продукцию, работы, услуги.

Материально-производственные запасы классифицируются следующим  образом:

Материалы – часть  материально-производственных запасов, использующих при производстве продукции, работ, услуг или на управленческие цели.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Полуфабрикаты – часть  материально-производственных запасов, используемых в производстве продукции, работ, услуг или для продажи.

Возвратные отходы –  остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической или плановой себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся[21]:

суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке  и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях. Данные затраты включают затраты  организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

10/10,20-29,70,71,68,69,02,04,66 – отражены  расходы на создание материально-производственных  запасов

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации[12]. Ценности отражаются в учете с помощью следующих проводок:

10/75 – поступили в  качестве вклада в уставный  капитал материалы[14].

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету[12].

10/98.2 – получены материалы  безвозмездно[14].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре[13].

002 – принятые на  хранение товарно-материальные ценности[14]

Для учета поступления  производственных запасов в Плане  счетов предусматриваются следующие  синтетические счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонении в стоимости материальных ценностей»[20]. В своей учетной политике организация указывает, на каких из названных счетов накапливается информация о наличии и движении материально-производственных запасов[18]:

С использованием счета 10 «Материалы», без применения счетов 15 и 16 (традиционный вариант);

С использованием счетов 15 и 16.

С использованием счета 10.10 «Транспортно-заготовительные расходы»

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10 «Материалы»[17]:

10/60 – отражена стоимость  материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 – выделен налог  на добавленную стоимость из  стоимости приобретенных материальных  ценностей;

10/76 – отражены затраты  на доставку сторонней организацией;

10/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

10/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

10/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

60/51 – оплачены поступившие  материалы;

20/10 – отпущены материалы  в основное производство;

68/19 – принят НДС  к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счетов 15,16:

15/60 – отражено поступление  материалов от поставщиков по  фактической стоимости;

15/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

15/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

15/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

10/15 – оприходованы  материалы по учетной цене;

60/51 – оплачены поступившие  материалы;

16/15 – отражены отклонения  от учетной цены;

20/10 – отпущены материалы  в основное производство;

20/16 – списаны отклонения  в стоимости материалов;

68/19 – принят НДС  к зачету.

Учет поступления материальных запасов с использованием счета 10.10 «ТЗР»[17]:

10/60 – отражена стоимость  материальных ценностей, приобретенных у поставщиков;

19/60 – выделен налог  на добавленную стоимость из  стоимости приобретенных материальных  ценностей;

10.10/76 – отражены затраты  на доставку сторонней организацией;

10.10/23 – отражены затраты  на доставку силами самой организации;

10.10/70 – отражены затраты  на оплату труда работников, доставлявших  материалы;

10.10/69 – начислены страховые  взносы от оплаты труда;

20/10 – отпущены материалы в основное производство;

20/10.10 – списаны транспортно-заготовительные  расходы

Проводки на поступление  материальных запасов[17]:

10/10,20-29,70,71,68,69,02,04,66 – отражены  расходы на создание материально-производственных  запасов

10/75 – поступили в  качестве вклада в уставный капитал материалы.

10/98.2 – получены материалы  безвозмездно.

10/91 – получены материалы,  пригодные к использованию, от  ликвидации основных средств

10/20 – оприходованы  возвратные отходы

002 – принятые на  хранение товарно-материальные ценности

К счету 10 «Материалы»  открываются следующие субсчета:

10.1 – сырье и материалы

10.2 – покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали

10.3 – топливо

10.4 – тара и тарные  материалы

10.5 – запасные части

10.6 – прочие материалы

10.7 – материалы, переданные  в переработку на сторону

10.8 – строительные  материалы 

10.9 – инвентарь и  хозяйственные принадлежности

10.10 – транспортно-заготовительные  расходы

Первичный учет поступления  материалов – акт о приемке  материалов, доверенность, приходный ордер.

Синтетический учет поступления  материалов ведется в журнале  – ордере №6 (от поставщиков), №7 (от подотчетных лиц), №10 (возвратные отходы).

Аналитический учет ведется  в карточке учета материалов[19].

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов[24]:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца[20].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения[11].

Первичный учет использования  материалов – лимитно-заборная карта, требование накладная, акт о приемке  материалов.

Синтетический учет использования  материалов ведется в журнале – ордере №10/1, 8 (продажа).

Аналитический учет ведется  в карточке учета материалов[16].

Проводки на выбытие  материалов:

20/10 - отпущены материалы в основное производство

23/10 – отпущены материалы  во вспомогательное производство

25/10 – списаны материалы на общепроизводственные нужды

26/10 – списаны материалы  на общехозяйственные нужды

28/10 – списаны материалы  на устранение брака

29/10 – списаны материалы  в обслуживающее производство

08/10 – списаны материалы  на строительство объекта основных средств

44/10 – использованы  материалы для продажи продукции

96,97/10 – списаны материалы  на ремонт основных средств  за счет резерва

08, 20-29, 44, 96, 97/10.10 – списаны  ТЗР по направлениям использования  материалов

08, 20-29, 44, 96, 97/16 – списаны отклонения по направлениям использования материалов

Первичные документы  по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации  учета на данном участке. Эти документы  должны бать тщательно оформлены, обязательно  содержать подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и другие обязательные реквизиты.

Основные первичные  документы на оприходование поступающих  материально-производственных запасов  – счета – фактуры с прилагаемыми к ним товарно-транспортными накладными и квитанциями.

Материалы поступают  от поставщиков через доверенных лиц, по которым выписываются доверенности типовой формы. Эти доверенности регистрируются в специальном журнале  и являются документами строгой  отчетности. Неиспользованные доверенности сдаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока[15].

Доверенное лицо сдает  материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходный ордер (форма М-2 и М-2а), лимитно-заборной карты (М-8), и товарно-транспортных накладных.

Акт о приемке материалов (М-7) составляется комиссией в случае несоответствия поступивших материальных ценностей на склад в присутствии  представителя поставщика. Этот документ используют в случае, если товарно-материальные ценности поступили без документов[10].

На недостачу материальных ценностей покупатель предъявляет  поставщику претензию, акт о недостаче  с приложением копий сопроводительных и других документов (квитанции железнодорожной  станции, пристани о проверке массы  груза).

После приема материальных ценностей 1 экземпляр акта передают в бухгалтерию с приложением документов для оприходование к количеству и сумме, а второй отправляют поставщику вместе с претензионным письмом.

Лимитно-заборные карты  составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации  между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 – для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей[16].

Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) составляется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, располагающимся за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров. Составляется в 2 экземплярах: 1 остается на складе – основание для отпуска материалов.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов.

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений составляется для оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже, пригодных к использованию[22].

На основе вышеуказанных  документов материально ответственные лица ежемесячно составляют отчет о движении материальных ценностей. После сдачи в бухгалтерию составляется регистр сдачи документов на проход и расход материалов (М-13) с указанием количества документов, их номера и материалов.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.