Учет процесса производства

Введение

Производство  продукции (работ и услуг) связано  с определенными затратами или  издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия  на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формируют себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Основополагающим  нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Организуя учет процесса производства, предприятие  в зависимости от специфики производственно-эксплуатационной деятельности, само определяет, какие счета включить в рабочий план счетов, а то использования каких отказаться.

Актуальность  темы работы обусловлена тем, что  важнейшим направлением деятельности предприятия является учет процесса производства.

Целью данной курсовой работы является изучение учета процесса производства.

Чтобы раскрыть цель данной работы необходимо раскрыть следующие задачи:

1. рассмотреть учет вспомогательных производств;

2. рассмотреть классификацию общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

3. изучить учет основного производства;

4. рассмотреть учет обслуживающих и подсобных производств;

5. выяснить, как происходит совершенствование учета процесса производства.

Объектом исследования в данной работе является бухгалтерский учет.

Предметом исследования в  данной курсовой является учет процесса производства.

В качестве методологической основы в данной курсовой работе использовались труды следующих авторов: Апчер  А., Бахрушина М.А., Булгакова С.В., Пипко В.А., Волков Д.Л., Голов С.Ф., Лисович Г.М., Маренков Н.Л., Нападовская Л., Палий В.Ф., Палий В.В., Гетьман В.Г., Акулич О.В.

В первой главе  данной курсовой работе рассматриваются  теоретические основы учета вспомогательных  производств.

Вторая глава посвящена учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также учету расходов будущих периодов.

В третьей главе  рассматривается учет основного  производства.

Четвертая глава  посвящена учету обслуживающих  и подсобных производств.

В пятой главе рассматривается совершенствование учета процесса производства.

1. Учет  вспомогательных производств

Производства, выпускающие продукцию, выполняющие  работы и оказывающие услуги для  основного производства или основной деятельности организации, являются вспомогательными.

К ним, в частности, относятся: производства, обслуживающие различные виды энергии (электроэнергии, пара, газа, воздуха и другие); транспортные подразделения; производства, занятые ремонтом основных средств; производства, изготавливающие инструменты, штампы, запасные части, строительные детали, конструкции; производства по добыче камня, гравия, песка и других нерудных материалов; производства, занятые лесозаготовкой и лесопилением; производства по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых организациях); другие аналогичные производства.

Для увеличения объема выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг такие  производства могут объединяться и  выделяться организацией на особый баланс со статусом структурного подразделения организации [4, с. 30 - 32].

Вспомогательные структурные подразделения учет себестоимости продукции, выполненных  работ и оказания услуг ведут  применительно к порядку, установленному для учета затрат по основному  виду деятельности, по каждому типу таких производств с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, являющиеся для данной организации элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязательны для применения в данных подразделениях.

Вспомогательные подразделения по характеру выпускаемой продукции выполняемых работ делятся на производства с выпуском однородной продукции и производства со сложной структурой продукции.

В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере выпуска продукции или выполнения работ себестоимости их единицы путем деления всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

Во втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на каждый вид продукции и работ.

Учет затрат во вспомогательных производствах  ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», по дебету которого учитываются  затраты по видам производств  в целом и по видам продукции, работ и услуг. Затраты включают прямые расходы (стоимость потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживания оборудования, машин и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы.

Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают  на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списывают в дебет  счета 23 «Вспомогательные производства» в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат – в дебет счета 90 «Продажи»).

Косвенные (накладные) расходы распределяются по видам  производств пропорционально прямым затратам или другими методами, установленными отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Внутри каждого  вида производств по видам продукции, работ и услуг косвенные (накладные) расходы распределяются методами, избранными организацией [12, с. 27 - 28].

По окончании месяца затраты по завершенной производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам списываются на основании документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет следующих расчетов:

Таблица 1

10 «Материалы»  - на стоимость оприходованных  материалов, выпущенных для собственных нужд;

20 «Основное  производство» - на стоимость  продукции, работ и услуг, отпущенных  на основное производство;

25 «Общепроизводственные  расходы» - на стоимость произведенного  ремонта оборудования, машин и  механизмов;

23 «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость услуг, оказанных для собственных нужд;

28 «Брак в  производстве» - в размере потерь  от брака;

90 «Продажи»  - на стоимость проданных на  сторону продукции, работ и  услуг.

Вспомогательным называется производство, которое обслуживает основное производство, обеспечивая необходимые условия для его нормальной работы (электросиловые и паросиловые хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, инструментальные цехи и другие) [8, с. 374 - 376 ].

Для учета затрат вспомогательных производств используют активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». Порядок учета затрат в целом совпадает с порядком учета в основном производстве. По дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные затраты.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется по видам вспомогательных производств (котельная, тарный цех, ремонтно-механический, транспортный цех и другие) по видам продукции (работ и услуг) и статьям калькуляции. При этом необходимо иметь в виду, что номенклатура калькуляционных статей расходов будет отличаться от общепринятой в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

В простых вспомогательных  производствах, вырабатывающих однородную продукцию (заводские электростанции, водопроводные, парокотельные, компрессорные  станции, транспортные цехи и другие), учет затрат осуществляется только в  разрезе статей без подразделения по видам продукции или услуги, поскольку вырабатывается только один вид продукции. В таких производствах себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат на количество выработанной продукции.

В сложных вспомогательных  производствах, вырабатывающих разнородную продукцию (инструментальный цех, ремонтно-механический цех, модельный цех и другие), учет затрат осуществляется в разрезе отдельных законов, видов продукции, выполняемых работ и статей расходов.

По окончании  месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения: при производстве электроэнергии – кВт/ч., пара – т., сжатого воздуха – 1000 м³, воды – м³, холода – 1000 кал., для транспорта – тонна-километр и другие.

Продукция вспомогательных  производств калькулируется по фактической  цеховой себестоимости[14, с. 20 - 25].

Стоимость изготовленных  изделий для собственного потребления  и внутризаводских работ и  услуг, выполняемых одними цехами для других цехов, как правило, исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и общепроизводственных расходов.

Взаимные услуги цехов вспомогательных производств  оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

В себестоимость  выпускаемой на сторону продукции  вспомогательных производств включается соответствующая доля общехозяйственных  расходов.

По счету 23 «Вспомогательные производства» на начало, и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений) [10, с. 125 - 127].

Объемы незавершенного производства определяется путем инвентаризации произведенных работ. Результаты инвентаризации оформляются актом или определяются расчетным путем.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Таблица 2

Корреспонденция счетов вспомогательного производства

2. Учет  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Учет расходов будущих  периодов.

Общепроизводственные  расходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные  отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы  на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные  расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Таблица 3

Расходы, учтенные на собирательно-распредилительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства) [4, с. 30 - 32].

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки приведены  в таблице:

Таблица 4

Проводки

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  по каждому цеху в ведомостях учета  затрат цехов (форма №12 Приложение 1), которые заполняются на основе первичных документов и разработанных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы – расходы, непосредственно  не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. [10, с. 733 - 734].

Таблица 5

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15 Приложение 2), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая  продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

Таблица 6

Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» сразу списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца закрываются, и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на счете 26 «Общехозяйственные расходы» указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

Общехозяйственные расходы – расходы, не связанные с производственным процессом [7, с. 137 - 138].

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы  на ремонт основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

К расходам в  незавершенном производстве относятся  все затраты на изготавливаемую продукцию. Это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, передаваемых из склада в цех и вступивших в технологический процесс, заработная плата, электроэнергия, вода, пар и др. К незавершенному производству относятся также остатки отдельных продуктов в аппаратуре, не переданные в продукционные емкости, добытые и не выданные на поверхность полезные ископаемые (в горнодобывающей промышленности) [16, с. 53 - 55].

Таким образом  затраты в незавершенном производстве складываются из

стоимости незаконченной  продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых  изделий, еще не принятых отделом  технического контроля.

Величина норматива  оборотных средств, выделяемых для  заделов незавершенного производства, зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции влияет на величину незавершенного производства прямо пропорционально, т.е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства.

Изменение состава  производимой продукции может по-разному  влиять на величину незавершенного производства. Так, при повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости производимой продукции влечет увеличение незавершенного производства.

Длительность  производственного цикла влияет на объем незавершенного производства также прямо пропорционально. Длительность производственного цикла в свою очередь определяется следующими факторами: временем производственного процесса; временем воздействия на полуфабрикаты физико-химических, термических и электрохимических процессов (технологический запас); временем транспортировки полуфабрикатов внутри цехов, а также готовой продукции на склад (транспортный запас); времен накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас); временем анализа полуфабрикатов и готовой продукции; временем нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас).

Максимально возможное  сокращение указанных видов запасов  в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных  средств за счет сокращения длительности производственного цикла.

При непрерывном  процессе производства длительность производственного  цикла исчисляется с момента  запуска сырья и материалов в  производство до выхода готовой продукции. В целом по предприятию (цеху) определяется средняя длительность производственного цикла методом средневзвешенного показателя, т.е. путем умножения длительности производственного цикла по отдельным продуктам или большинству из них на их себестоимость [5, с. 337 - 340].

По характеру  нарастания затрат в процессе производства все затраты подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся такие затраты, которые производятся в самом начале производственного цикла. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. Остальные затраты считаются настающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном  нарастании затрат средняя стоимость  незавершенного производства исчисляется  как сумма всех единовременных затрат и половины нарастающих затрат.

Средняя стоимость  изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящихся на каждый день производственного цикла, и  количества дней нахождения их в процессе производства.

Потребность в  оборотных средствах на незавершенное производство предприятий горнодобывающей промышленности определяется методом прямого расчета. Количество руды, оставшееся по условиям работы шахт в горных выработках, умножается на плановую себестоимость тонны руды без учета расходов по подъему руды на поверхность и ее транспортировки до места хранения.

Если на предприятиях изложенные методы прямого расчета  норматива оборотных средств  в незавершенном производстве неприменимы, норма оборотных средств определяется на основе анализа оборачиваемости оборотных средств в незавершенном производстве в истекшем году. Для этого средний фактический остаток средств в незавершенном производстве, за вычетом затрат по приостановленным и аннулированным заказам, следует разделить на среднедневной выпуск продукции по производственной себестоимости в том же году. Найденная таким образом норма оборотных средств в днях, умноженная на сумму однодневного выпуска изделий по плану

IV квартала предстоящего  года, определит величину норматива  на незавершенное производство [9, с. 99 - 102].

Нормирование  оборотных средств в расходах будущих периодов. В отличие от незавершенного производства расходы  будущих периодов списываются на себестоимость продукции в последующие  периоды. К расходам будущих периодов относятся затраты по освоению новых видов продукции, по совершенствованию технологии производства, на горноподготовительные и вскрышные работы. К этим расходам относят и такие нетипичные статьи затрат, как подписка на периодические издания, арендная плата и др.

Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых видов продукции фирма пользуется целевым банковским кредитом, то при расчете норматива оборотных средств в расходах будущих периодов суммы банковских кредитов исключаются.

Расходы будущих  периодов – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Можно привести другое определение. Расходы будущих периодов – это активы, которые в отличие от авансов не могут быть конвертированы в денежные средства. Если расторжение договора влечет за собой возврат выданных авансовых сумм на счет покупателя, то суммы, выделенные в качестве оплаты, могут быть классифицированы как «авансы выданные» [15, 747 - 748].

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другим способом), в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

При принятии решения  об отнесении расходов к расходам будущих периодов необходимо руководствоваться  принципом соответствия периодов, в которых был произведен расход, с теми экономическими выгодами, которые от него получены. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство (продажу) или другие источники, регулируются организацией самостоятельно, если другое не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту.