Министерство  Российской Федерации по связи и  информатизации

    ГОУ ВПО «Сибирский государственный  университет

    телекоммуникаций  и информатики»

    Уральский технический институт связи и  информатики (филиал) 
 
 
 
 
 
 
 
 

    УЧЕТ  ПРЯМЫХ ЗАТРАТ И ПОРЯДОК  ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ 
 
 

    КУРСОВАЯ  работа

    По бухгалтерскому учету 
 
 
 
 
 

    Выполнила: Корнаева Анна

    Студентка группы ЭЕ-81

    Проверила: Богаткина Е.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2010

     Содержание

    Введение

    Важная  цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается  прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. В данной курсовой работе, будут рассмотрены прямые затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению.

        Затраты нередко являются прямыми  для одного подразделения и  косвенными для другого.  Каждая организация  исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды.

    Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость.

        Анализ отклонений  может выявить  причины, истоки которых находятся в деятельности других подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, насколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ранних стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана, что помогает принять управленческие решения, необходимые для повышения эффективности деятельности предприятия.

    Учет прямых затрат

    Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. 
Массовое производство — производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. 
Серийное производство — производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями). 
В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство — это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. 
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: 
жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др. 
В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета: 
20 «Основное производство»; 
21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 
23 «Вспомогательные производства». 
Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции. По дебету счета отражаются: 
1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.; 
2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции; 
3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; 
4) потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве». 
В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство ». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции). 
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции. 
Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов, основные из которых представлены на рис. 6.1.  
 

    1.1.Учет  материальных затрат.

        Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

        К материальным расходам, согласно  Налоговому кодексу (глава 25 ст. 254), относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и  материалов, используемых в производстве товаров и  образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополни тельной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

       Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

    Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

       Сумма материальных расходов  текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков товарно-материальных  ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

    Расход  сырья и материалов оформляется  первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными и т.п.) В этих документах должны содержаться все необходимые  реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов  по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

       Отпущенные в производство материалы  оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия. 

        Если расход вспомогательных  материалов имеет непосредственное  отношение к конкретным видам  продукции, что вытекает из  первичных документов, то оценка производиться так же как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

        На основании ведомости сырья  и материалов, а также ведомости  распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

          Д20 К10 - отражена фактическая себестоимость  материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.

          Д 10 К 20 - отражена стоимость израсходованных на производство продукции, работ, услуг и материалов по учетным ценам.

          Д20 К16 - отражена сумма отклонений  фактической себестоимости от  учетной стоимости, соответствующих  величине израсходованных материалов по учетной стоимости.

       Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

        К топливу и энергии на технологические  цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.  Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая  и покупную и электро- и тепло энергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

         Д 20 К 60 – на стоимость энергии  на технологические цели без  НДС;

         Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ) К 60.

    Соответственно  группировке затрат по статьям калькуляции  учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки к данной организации бухгалтерской записью: Д10 К 20.

    Основанием  для такой записи является приходная  накладная или  акт приемки отходов.

    1.2. Учет затрат на  оплату труда.

             Согласно Налоговому кодексу  (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

        Затраты на оплату труда производственных  рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся  к прямым затратам.    Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:   Д 20 К 70.

        Одновременно наряду с отнесением  заработной платы в состав  себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

        Кроме того на суммы затрат  на оплату труда производственных  рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается  создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью: Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей).  Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

    1.3. Учет расходов, связанных  с подготовкой   производства  и освоением новых видов продукции.

        Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

      Д 97 К 10,70,69,60,76 и др.

        По завершении новых видов  продукции, их передают в серийное  производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.    На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов:  Д 20 К 97.

        Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб. (материалы  - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций-4200).

       Произведенные виды расходов  отражаются записями:

    Д 97К 10–30000руб., Д97 К70–10000руб., Д 97К 69 – 6800руб, Д 97К 60- 4200 руб.)

        Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 35000руб., а расходы по освоению изделия № 1025 – 16000 руб.

        В отчетном периоде изделие №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма расходов по освоению изделия №1015- 35000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме  184, 21 руб.  В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4605,26 руб.

         Расчет суммы расходов на освоение  новых видов продукции оформляются в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться бухгалтерская запись:   Д20 К 97.

        Таким  образом, расходы будущих  периодов, учитываемые по счету  97, состоят из различных расходов, которые возникают в организациях  в данном отчетном периоде,  но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

    1.4. Учет непроизводительных  потерь (потери от  брака)

    Производственная  деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак- это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25,…)К 28

    Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по отражению  исправимого брака

         Неисправимый брак включает забракованные  изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.)

    Таблица 2: Схема бухгалтерских проводок по отражению неисправимого брака

         Потери от брака включаются  непосредственно в себестоимость  тех изделий, по которым они  были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов. 

    Таблица 3:Схема типовых проводок по отражению  внешнего брака

      Счет 28 ежемесячно закрывается и  сумма потерь от брака определяется  как разница между величиной  окончательного брака и расходами  по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

    Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрю  пример.

    Пример. В ноябре 2009г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

    Данные  хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:

    Себестоимость забракованного изделия №1012:  Д  28  К  20 – 450руб.

    Удержания из заработной платы рабочего:  Д  70 К  28 – 50руб.

    Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Д 10 К 28 – 120руб.

    Списание  потерь от брака на себестоимость  продукции: Д 20 К 28 –280 руб. (450-50-120).    На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

        Внешний брак, обнаруженный покупателем,  оформляется значительно позднее  даты отгрузки продукции. Поэтому  стоимость такой продукции уже  отражена как выпуск готовой  продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20.  Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

        Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка- расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.