Учет прямых затрат организации, направления его совершенствования

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение максимально возможной прибыли, в тоже время осуществление любой финансово-хозяйственной деятельности организации влечет за собой определенные расходы, которые самым непосредственным образом влияют на размер полученной прибыли.

Одним из основных препятствий к максимизации прибыли являются затраты на производство продукции (работ, услуг), которые являются составной частью текущих затрат организации.

Учет затрат – важнейший  инструмент управления организацией. В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее положение в общей системе бухгалтерского учета. Недаром в практике работы организаций в странах с развитой рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависит размер себестоимости выпускаемой продукции, поступающая выручка за реализованную продукцию, сумма полученной прибыли, величина исчисленных и перечисленных налогов, рентабельность производства и многие другие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Управление  себестоимостью продукции предприятия – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Актуальность исследования темы «Учет прямых затрат организации, направления его совершенствования» на современном этапе возрастает все больше и больше. Это обусловлено тем, что в связи с переходом к рыночной экономике результативность производственно-хозяйственной деятельности организации все больше зависит от экономного использования и расходования ресурсов, упорядочения структуры и количественных характеристик затрат.

Поэтому для организации  минимизация затрат и себестоимости  произведенной продукции является важнейшим средством максимизации прибыли, повышения конкурентоспособности  продукции субъекта хозяйствования. Только снижая себестоимость, организация может позволить себе снижение цен, обеспечив тем самым свою победу в ценовой конкуренции. Экономия затрат также позволяет высвободить ресурсы для научно-технического перевооружения производства, создания инвестиционной базы для развития организации, что в свою очередь приводит к существенному снижению затрат живого труда и уменьшению себестоимости продукции (работ, услуг).

Цель данной работы - изучить учет прямых затрат на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить  экономическую сущность прямых  затрат на производство продукции,  дать им характеристику, рассмотреть  состав прямых расходов;

- раскрыть  значение задач бухгалтерского  учета и анализа прямых расходов для субъекта хозяйствования и экономики страны в целом;

- выявить роль прямых расходов организации в формировании себестоимости продукции;

- изучить нормативно-правовую  базу, регулирующую порядок учета  прямых затрат в Республике  Беларусь;

­ рассмотреть особенности учета прямых затрат на примере ОАО «Рогачевский МКК»;

- выявить недостатки  и трудности учета; 

- рассмотреть возможность совершенствования учета затрат на данном предприятии.

Объектом исследования являются организации Республики Беларусь и в частности ОАО «Рогачевский молочноконсервный комбинат».

Предмет исследования – экономическая деятельность ОАО «Рогачевский МКК» в 2010-2011гг., учет прямых затрат комбината.

При написании  данной работы информационную базу составили  учебные пособия отечественных и российских авторов, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация предприятия - ОАО «Рогачевский МКК», основным видом деятельности которого является производство молочных консервов.

В процессе написания  работы использовались методы сравнения, анализа финансовых показателей, табличный метод, а также возможности персонального компьютера и обработки информации на ЭВМ.

ГЛАВА I

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, СОСТАВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическое содержание, значение и состав прямых затрат

В процессе кругооборота средств организации производственная стадия является главной. Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Он протекает непрерывно, а потому требует непрерывных затрат труда и средств производства - предметов труда и средств труда.

Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются  постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере  производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и так далее. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости. [9]

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости. [9]

Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. [9]

Издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции.

«Издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (то есть затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В соответствии с Основными  положениями по  составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. [3]

Иными словами, себестоимость  продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Роль себестоимости, текущих  издержек производства и обращения  как одного из важнейших финансово-экономических  показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

Задачами бухгалтерского учета прямых затрат на производство являются:

- своевременное, полное  и достоверное отражение в  учете фактических затрат, связанных  с производством и сбытом продукции,  а также не производительных  расходов и потерь, допускаемых  на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным  использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда  оплаты труда, за соблюдением  смет расходов на обслуживание  и управление производством;

- выявление резервов  снижения себестоимости продукции.

Не менее важным для  процесса формирования достоверной  информации о себестоимости продукции  является не только учет прямых затрат, но проведение анализа данного показателя. Таким образом, проводя анализ прямых расходов, экономическая служба организации решает следующие задачи:

- анализ состава и  структура прямых затрат позволяет  определить основные направления  поиска резервов по их снижению;

- изучение уровня прямых  затрат по сравнению с предыдущими  отчетными периодами позволяет  проследить динамику формирования затрат;

- изучение прямых затрат  позволяет установить и количественно  измерить факторы, влияющие на  изменение затрат на производство  и себестоимость продукции.

Основная задача учета затрат на производство - собрать все расходы на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, отдельных ее видов и единиц, выполненных работ и оказанных услуг.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: [8, с.6.]

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

- расходы на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

Затраты, составляющие себестоимость  продукции в зависимости от отношения  к технологическому процессу делятся  на:

- прямые (непосредственно  связанные с технологическим  процессом);

- косвенные (связанные с управлением и обслуживанием процесса производства продукции, подлежащие распределению между видами продукции (деятельности).

То есть затраты подразделяются на прямые и косвенные по способу  включения в себестоимость продукта труда.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий).

К прямым затратам относят  чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов (накладных, нарядов, счетов, ведомостей, табелей учета рабочего времени).

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, относятся на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и  других счетов. На суммы затрат, относящихся к основному производству, составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 10 "Материалы";

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Аналогичные проводки составляются на прямые затраты  вспомогательных и обслуживающих производств.

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем  же данным о затратах, а не рассматривает  две отдельные группы расходов.

В результате все затраты  могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные  или прямые. На практике понятия  постоянные и косвенные затраты  часто используются равнозначно, так  же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация  затрат на постоянные/переменные и  косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования – т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Кроме того, затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие из них относить к основным подразделениям и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов.

1.2 Краткая  характеристика ОАО «Рогачевский МКК»

ОАО «Рогачевский молочноконсервный комбинат» (далее ОАО «Рогачевский МКК») относится к числу наиболее крупных и известных в республике производителей молочных продуктов. Производственные мощности комбината введены в эксплуатацию в октябре 1938 года. Разрушенное во время войны предприятие было восстановлено в 1947 году.

В декабре 1977 года было пущено новое технологическое  оборудование консервного цеха, участка готовой продукции, освоен выпуск нового вида продукции - молока сгущенного стерилизованного. Разработанная на предприятии уникальная технология производства молочных консервов с сахаром непрерывным способом, отсутствует на аналогичных предприятиях стран СНГ.

ОАО «Рогачевский МКК» учреждено Гомельским областным комитетом и членами трудового коллектива арендного предприятия, на основании решения Гомельского областного комитета от 19 марта 1998 года путем преобразования арендного предприятия «Рогачевский МКК» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Юридический адрес ОАО  «Рогачевский МКК»: 247673, Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Рогачев, ул. Кирова, 31.

По решению  Гомельского облисполкома предприятие  было перерегистрировано в связи с реорганизацией путем присоединения к нему в ноябре 2005г. ОАО «Буда-Кошелевские сыры».

ОАО «Рогачевский МКК» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и другие счета в учреждениях банков.

Форма собственности - частная  с распределением уставного фонда в долях. Финансовый год ОАО «Рогачевский МКК» соответствует календарному году.

Основной  вид деятельности - производство молочных консервов. Номенклатура вырабатываемой продукции: молочные консервы, масло животное, цельномолочная продукция, сухие молочные продукты, твердые и плавленые сыры, майонез, детские продукты питания.

Основной целью деятельности ОАО «Рогачевский МКК» является получение прибыли. Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава ОАО «Рогачевский МКК», а также действующих законодательных актов Республики Беларусь и внесено в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400046241.

Численность персонала комбината (без учета  количества сотрудников его представительств и филиалов) составляет примерно 1500 человек.

Уставный  фонд предприятия составляет 43 908 234 600 белорусских рублей. Уставный фонд может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций.

В настоящее время  в структуре Рогачевского комбината выделяют 4 основных цеха:

­ консервный цех;

­ цех по выработке  цельномолочной продукции;

­ цех масла и сухих  молочных продуктов;

­ цех детского питания.

А также - 2 участка приемки  и первичной обработки молока в Довске и Корме, 5 вспомогательных производств, объединение фирменной торговли.

Сырьевая зона включает 57 хозяйств Рогачевского, Кормянского  и Чечерского районов. Молоко на комбинат поступает из 55 хозяйств Гомельской и Могилевской областей. Поступление  молока от индивидуальных сдатчиков в общем объеме составляет до 20 %.

Организационная структура  комбината (ПРИЛОЖЕНИЕ А), бухгалтерии, штатное расписание разрабатываются отделом организации управления производством на основе типовых структур и схем должностных окладов с учетом объемов работы и утверждены руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется централизованной бухгалтерией. Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер, указания и распоряжения в пределах его  компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия.

ОАО «Рогачевский МКК» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с  частичным использованием ПК. Ведение  учета осуществляется в соответствии с рабочим планом счетом, также разработан внутренний план счетов (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), предусматривающий отражение финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета в соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами, разработанными ОАО «Рогачевский МКК» в соответствии с законодательством. Движение первичных документов на предприятии осуществляется согласно графику документооборота (ПРИЛОЖЕНИЕ В), утвержденного приказом генерального директора.

Все аспекты  ведения бухгалтерского учета непосредственно в ОАО «Рогачевский МКК» отражаются в его учетной политике, которая ежегодно, претерпевая незначительные изменения, утверждается генеральным директором.

Момент определения  выручки в ОАО «Рогачевский МКК» устанавливается по мере отгрузки продукции.

Таблица 1 - Анализ основных показателей характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Рогачевский МКК» (ПРИЛОЖЕНИЕ Г, Д)

По итогам 2011 года по сравнению с 2010 годом:

- объем производства продукции в текущих ценах увеличился в на 89559 млн. руб. (56,69%), Рост производства связан с внедрением нового оборудования, увеличением квалификационных работников, с ростом производительности труда;

- выручка от реализации продукции увеличилась на 64343 млн. руб. (38,85%). Это связано с увеличением спроса на продукцию, увеличением выпуска продукции, снижением остатков товарной продукции на складах;

- себестоимость продукции увеличилась на 69117млн. руб. (45,54%), так же увеличились расходы на реализацию на 833 млн. руб. (23,48 %). Это связано со увеличением расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции;

- прибыль от реализации продукции уменьшилась на 5607 млн. руб. (54,5%) . Это произошло в связи с тем, что в 2011 году резка возросла себестоимость реализованной продукции;

- чистая прибыль уменьшилась на 3661 млн. руб.(74,35%);

- рентабельность продукции упала на 5%. Это снижение не благоприятно сказывается на деятельности комбината, так как показатели рентабельности характеризует эффективность работы предприятия;

- среднесписочная численность увеличилась на 41 человек. Это связано с образованием новых рабочих мест, снижением текучести кадров;

- увеличение производительности труда на 60% говорит о том, что предприятие меньше затрачивает времени на производство 1 единицы продукции.

Проанализировав показатели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Рогачевский МКК» за 2011 год - 2010 год видно, что деятельность комбинат в 2010 году более эффективна, по сравнению с 2011 годом.

1.3 Нормативно-правовая  база учета прямых расходов  организации

Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции.

В число таких документов входят:

1. Закон Республики  Беларусь от 13 октября 1994 г. «О  бухгалтерском учете и отчетности»  в новой редакции закона №  302-3 от 26 декабря 2007 г. Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 "Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг, в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 31.12.2003г. № 191/263 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности» (в ред. Постановления Минфина РБ, Минэкономики РБ от 21.12.2007г. № 194/228). Данная Инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. Постановления Минфина РБ от 11.12.2008г. № 187). Данная Инструкция устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011г. Инструкция устанавливает для субъектов хозяйствования единый подход к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. № 62. Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.