Учет расчета с персоналом по прочим операциям

Федеральное агентство  по рыболовству

Дмитровский рыбохозяйственный  технологический институт (филиал)

федерального  государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального  образования 

«Астраханский государственный технический университет»

(ДРТИ ФГБОУ ВПО  "АГТУ")

Кафедра «Экономика и управление»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

по теме: Учет расчета с персоналом по прочим операциям

п. Рыбное, 2013г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА …………………………………..5

1.1 Понятие и классификация  стандартов  ……………………………5

1.2 Цели и задачи бухгалтерского учета  ………………………………….6

1.3 Функции бухгалтерского учета  ……………………………….………..7

II. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ ………11

2.1 Общие принципы учета  расчетов с персоналом

 по прочим операциям ………………………...……………………………11

2.2 Учет расчетов по  предоставленным работникам займам..........………12

2.3 Учет расчетов по  возмещению материального ущерба ……..………15

2.4 Принципы осуществления удержаний из

заработной платы работников……………………………………………....18

2.5 Учет расчетов в случае обнаружения недостач ценностей ……...19

2.6 Учет расчетов в случае обнаружения брака по вине работника ...…..20

2.7 Учет расчетов с работниками за форменную одежду ………………..22

III. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ.....  23

3.1 Основные законодательные и нормативные документы …………......23

3.2 Цели проверки и источники информации……………………………...24

3.3 Вопросник аудитора для составления плана

 и программы аудиторской  проверки раздела учета………………………25

3.4 Перечень аудиторских процедур ………………………………………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….29

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………………………..31

 ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. После принятия Указа Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22.12.1993 г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, Правительством РФ был утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ. Определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

В процессе функционирования каждого предприятия возникают  вопросы, связанные с расчётами  с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки. 
Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов.

В данной работе я рассмотрю  аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

В процессе хозяйственной  деятельности организация производит различные виды расчетов со своими работниками помимо расчетов, связанных с начислением заработной платы:

• оплачивает работникам расходы по служебным командировкам;
• выдает работникам займы;
• взыскивает деньги за причиненный работниками материальный ущерб;
• осуществляет расчеты за предоставляемые работникам и членам их семей путевки в санатории, дома отдыха, в том числе за счет средств Фонда социального страхования РФ;
• осуществляет расчеты за предоставляемое работникам жилье, находящееся на балансе организации и т. д.

Правильность организации  подобных расчетов имеет немаловажное значение для мотивации персонала  и для точного формирования финансовых результатов деятельности организации. Правильное осуществление расчетов с работниками позволяет правильно  сформировать себестоимость продукции и избежать конфликтов с персоналом, налоговыми органами, органами социального страхования и иными участниками хозяйственных отношений.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1.1 Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских  стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов.

По принадлежности стандарты  подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию  аудиторской деятельности, являются основным элементом системы ее нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и используются для различных целей.

В настоящее время  для регулирования аудиторской  деятельности широко применяются как  международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

В России сейчас применяются  три варианта международных стандартов аудита (МСА):

1.  Дословный перевод  на русский язык МСА издания  1999 г., одобренных Международной  ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая  выпускает данные стандарты.

2.  Второе официальное издание сборника МСА.

3.  Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской  коллегии аудиторов, представляющие  собой перевод на русский язык  МСА издания 1994 г. с комментариями.

Наиболее квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.

МСА предназначены для  применения при аудите финансовой отчетности, кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

Российские правила (стандарты) включают одиннадцать групп, в том  числе десять из них соответствуют  международным, а одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров» и включает стандарты  «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Правила (стандарты) в  основном имеют единую структуру  построения и содержат обычно следующие  разделы:

• общие принципы правила (стандарта);
• основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• сущность стандарта;
• практические приложения.

Аудиторские стандарты  также используются в суде для  доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

- способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

1.2 Цели и задачи бухгалтерского учета

Цель бухгалтерского учета — формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.

Задачи бухгалтерского учета:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации;
• контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;
• контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;
• выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации;
• подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;
• формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
• определение финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Функции бухгалтерского учета

Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечения  сохранности собственности, обратной связи, аналитическая. Рассмотрим содержание этих функций.

В условиях наличия различных  форм собственности, развития рыночных отношений усиливается контрольная функция бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета роль контрольной функции  усиливается, поскольку администрации  необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.

Применяются три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции, текущий — во время осуществления  операции; последующий — после  ее совершения. Контроль осуществляется по следующим направлениям:

• выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности организации; рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;
• использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда;
• формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
• формирование полной себестоимости реализованной продукции; выполнение различных смет расходов;
• анализ деятельности различных подразделений организации: цехов, производств, участков, филиалов и т.д.; проведение операций, связанных с ценными бумагами (облигациями, векселями и т.п.);
• формирование финансовых результатов деятельности организации;
• снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг); создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам);
• определение финансового состояния организации, а также конкурентов;
• формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении организации, ее использование;
• составление финансовой и другой отчетности. Учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать деятельность организации, анализировать ее и принимать соответствующие управленческие решения.

Функция обеспечения  сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. В условиях совершенствования управления, развития рыночной экономики и внешнеэкономической деятельности значение этой функции возрастает.

Инвентаризация имущества  организации позволяет определить изменения, происшедшие в составе  собственности. В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные  операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. При инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.

Одной из главных функций  бухгалтерского учета в системе  управления является информационная функция.

Учет поставляет информацию различным объектам управления — службам организации, менеджерам, которые, используя эту информацию и другие данные, вырабатывают и принимают управленческие решения.

Бухгалтерский учет фиксирует  и накапливает обобщающую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерская информация используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации.

Бухгалтерский учет выполняет  функцию обратной связи, без которой  невозможна деятельность системы управления.

Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации, о состоянии имущества, источниках его образования, обязательствах организации, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками.

С помощью обратной связи  осуществляют контроль за выполнением  плановых показателей, норм и нормативов, за использованием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функцию  обратной связи выполняет находящаяся  на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации.

В современных условиях важна аналитическая функция  учета, так как достоверная и  юридически обоснованная бухгалтерская  информация используется для анализа  финансовой и производственно-хозяйственной  деятельности организации и ее подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной.

Реализация этой функции  позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том  числе по использованию всех видов  ресурсов, затрат на производство и  реализацию продукции, правильности применяемых цен.

Глава 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

2.1 Общие принципы  учета расчетов с персоналом  по прочим операциям

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных  сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:

1.  расчеты по предоставленным  работникам займам на приобретение  или строительство жилья, садовых  домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

2.  расчеты по взысканию  с работников причиненного ими материального ущерба;

3.  расчеты по продукции  или товарам, приобретаемым работниками  с рассрочкой платежа, в том  числе и в случае покупки  данных товаров у сторонних  организаций, если предприятие  полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

4.  расчеты с работниками  за путевки, полученные за счет  средств Фонда социального страхования,  и с частичной оплатой;

5.  расчеты с работниками  за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

6.  расчеты по страхованию  работников за их счет и  возмещению по договорам личного  страхования работников;

7.  расчеты за выдаваемую  работникам форменную одежду  и т. д.

Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный  счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской  задолженности работников, а по кредиту – погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

Однако в отдельных  случаях счет 73 может выступать  и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

2.2 Учет расчетов  по предоставленным работникам  займам

Для отражения операций по выдаче предприятием своему работнику займов на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т. п. используется активный субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займов отражается проводками:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50 —в случае выдачи займа наличными деньгами из кассы организации;

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 51 —в случае выдачи займа путем безналичного перечисления со счета организации на счет работника.

Удержание сумм в погашение  ранее выданного работнику займа  из его заработной платы производится в соответствии с условиями договора займа и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1.

Возможно также, что  в договоре займа предусмотрено погашение задолженности работника по займу не путем удержания из заработной платы, а путем внесения средств в кассу или на расчетный счет организации. В этом случае на внесенные суммы будут составляться проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1 —если заем погашается путем внесения наличных денег в кассу организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73-1 —в случае погашения займа путем внесения средств (безналичного перечисления) на счет организаций.

Поскольку должник может  не являться работником организации, а  согласно Плану счетов и Инструкции по его применению счет 73 предназначен для отражения информации о расчетах с персоналом, вести учет займов (ссуд), выданных вышеуказанным работникам, на счете 73 неправомерно.

Для обобщения информации и учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов применяется субсчет 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения».

Следовательно, с момента, когда работник, которому был предоставлен заем, перестает являться сотрудником организации, учет выданного ему займа ведется на счете 58, субсчет «Предоставленные займы».

Поскольку Инструкцией  по применению Плана счетов не предусмотрена  корреспонденция счета 58 со счетами 70 или 73, перенос остатков по расчетам с уволившимися работниками в отношении ранее предоставленных им займов следует отражать в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками через субсчет 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»:

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 73-1

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 76-5

Начисление процентов  по выданным работникам займам отражается как увеличение задолженности работника  по данному займу и включение  суммы начисленных процентов  в состав доходов организации. Поэтому  данная операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 91.

У работника может  возникать материальная выгода от пользования  заемными средствами, если ставка процентов, взимаемых с работника, окажется ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения  заемных средств, или в случае, когда работнику предоставляется беспроцентный заем. Это прописано в пункте 1 статьи 212 НК РФ. Причем данная материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Датой фактического получения  дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным  средствам. А если проценты по займу  оплачиваются в следующем году (или  последующих годах), материальная выгода считается полученной в последний день календарного года, то есть 31 декабря.

Таким образом, Налоговый  кодекс РФ требует исчислять материальную выгоду и налог с нее за каждый календарный год пользования  заемными средствами – на 31 декабря  или на каждую дату фактической уплаты процентов в течение календарного года.

Однако при этом возникает  вопрос, кто должен исчислять материальную выгоду и налог на доходы физических лиц: бухгалтер предприятия или  сам работник?

В пункте 2 статьи 212 НК РФ сказано, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств должен осуществлять налогоплательщик, то есть сам работник. Исходя из этого, некоторые делают вывод, что организация-работодатель, предоставившая заем, удерживать НДФЛ с суммы полученной работником материальной выгоды по этому займу не обязана. Хотя на основании статей 26 и 29 НК РФ работник может уполномочить своего работодателя выступить в качестве своего представителя по удержанию и уплате НДФЛ с суммы материальной выгоды. Для этого работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную доверенность. Эта точка зрения была высказана в разделе И-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 НК РФ (утв. приказом МНС России от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415), которые уже утратили силу в связи с изданием приказа МНС России от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284.

Вместе с тем возможна и другая точка зрения. Ведь, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, организации-работодатели обязаны исполнить функции налогового агента исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ — во всех случаях, когда работники получают от них доходы. А если заем предоставлен работодателем, то и источником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является именно работодатель. Поэтому, на наш взгляд, бухгалтер предприятия, выдавшего заем работнику, должен производить исчисление НДФЛ с материальной выгоды, и для этого ему достаточно получить от работника заявление на удержание этого налога. Уплатить удержанный НДФЛ с материальной выгоды нужно не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы этого налога из заработной платы работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если же бухгалтер не произведет удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, уплатить данную сумму налога должен сам работник (п. 2 ст. 212 НК РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого ему придется подавать налоговую декларацию и самостоятельно платить налог. А поскольку многие работники не знают требований Налогового кодекса, бухгалтеру предприятия следует объяснить работнику, что тот должен уплатить НДФЛ с материальной выгоды. Конечно, самому работнику было бы удобнее, чтобы удержание НДФЛ произвели в бухгалтерии предприятия, на котором он работает.

2.3 Учет расчетов  по возмещению материального  ущерба

Материальная ответственность  сторон трудового договора устанавливается  в соответствии с требованиями раздела XI Трудового кодекса РФ.

Согласно статье 232 ТК РФ, сторона  трудового договора – работодатель или работник, – причинившая ущерб  другой стороне, обязана возмещать  этот ущерб в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Материальная ответственность сторон может конкретизироваться трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему. Однако договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем – выше, чем это предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами. Причем расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового  договора наступает за ущерб, причиненный  другой стороне этого договора в  результате ее виновного противоправного  поведения (действий или бездействия). При этом каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Согласно статье 238 Трудового  кодекса РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается:

·   реальное уменьшение наличного имущества работодателя;

·   ухудшение состояния  указанного имущества (в том числе  имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);

·   необходимость  для работодателя произвести затраты  либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

При этом нужно учитывать, что материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Кроме того, взысканию с работника не подлежат неполученные доходы (упущенная выгода).