Учет расчетных операций организации

Курсовая  работа

учет

расчетных операций

организации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тверь 2009 
Содержание

1. Виды расчетов по товарным операциям

      Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т.п. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Расчеты наличными деньгами могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей Полученные денежные средства поступают в кассу организации, а затем подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счет организации.

    При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Расчетные документы оформляются на бумажном носителе на утвержденных бланках и должны содержать ряд обязательных реквизитов:

    а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

    б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

    в) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика  или код иностранной организации;

    г) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код, номер корреспондентского счета или субсчета;

    д) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика;

    е) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

    ж) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

    з) очередность платежа;

    и) подписи уполномоченных лиц и  оттиск печати;

    к) некоторые другие.

  1.1. Расчеты платежными поручениями

    Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

    Платежными  поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором (например, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей).

    Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа (банк при получении платежки должен проконтролировать всю информацию о той организации, которая перечисляет деньги со своего расчетного счета) и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение:

• 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка;
• 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа: 2-й экземпляр – основание для зачисления средств на счет получателя, остается в документах этого банка, 3-й экземпляр – основание для подтверждения банковской проводки, прилагается к выписке из счета получателя;
• 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

    Банк  для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, вправе привлекать другие банки. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. За  неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных поручений банки несут ответственность.

    Организация-должник  считается исполнившей свое обязательства  перед кредитором с того момента, когда банк примет платежное поручение к исполнению. Однако действующие правила бухгалтерского учета определяют, что факт исполнения обязательства отражается на счетах на основании так называемой выписки банка – документа, подтверждающего списание и зачисление денег на банковский счет организации.

1.2. Расчеты по аккредитиву

    Аккредитив  – это специальный счет, открываемый в банке, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. При этом аккредитив не является банковским счетом, поскольку он открывается без заключения специального договора с банком и распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

    Чтобы иметь возможность изменить или  аннулировать аккредитив без уведомления продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный кредит покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

    Если  покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

    При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу.

    Для открытия аккредитива покупатель должен оформить и представить в банк специальную законодательно утвержденную форму, которая заполняется в 4 экземплярах:

1. первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;
2. второй – остается в банке;
3. третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

    Чтобы получить деньги с аккредитива, продавец должен выполнить обязательства перед покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в договоре.

    Согласно  ГК РФ, аккредитив может быть закрыт в следующих случаях: 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия; 3) по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если это не противоречит условиям аккредитива.

    Отражение открытия и использования аккредитива  в системе бухгалтерского учета покупателя зависит от того, какой аккредитив открывается – покрытый или непокрытый.

    1. Покрытый аккредитив:

          а) перечисление денег  на аккредитив:

Дебет 55 .1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      б) перечисление денег с аккредитива  продавцу

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 55. 1 «Аккредитивы»

      в) если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 .1 «Аккредитивы»

    2. Непокрытый аккредитив 

          а) открытие аккредитива:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

      б) расходование средств аккредитива

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

      в) перечисление денежных средств на счет продавца

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 51 «Расчетные счета»  

1.3. Расчеты чеками.

    Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку уплатить указанную в нем сумму чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

    Чек должен содержать:

    1) наименование "чек", включенное  в текст документа;

    2) поручение плательщику выплатить  определенную денежную сумму;

    3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

    4) указание валюты платежа;

    5) указание даты и места составления  чека;

    6) подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.

    Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизитов лишает его силы чека.

      Юридическая особенность расчетов чеками определяется тем фактом, что выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Следовательно, этот факт никакими специальными бухгалтерскими записями не отражается.

      Специально  зарезервированные для оплаты чеков  денежные средства отражаются на специальном  субсчете 2 «Чековые книжки» к счету 55 «Специальные счета в банках». Используются следующие бухгалтерские записи при отражении операций с чеками:

          а) депонирование средств при выдаче чековых книжек:

Дебет 55 .2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   б) списание денежных средств по мере оплаты выданных организацией чеков в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

      76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит 55 .2 «Чековые книжки»

      в) списание сумм по чекам, возвращенным в кредитную организацию (оставшимся неиспользованными)

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 .2 «Чековые книжки»

      Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 2 «Чековые книжки» к счету 55 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

1.4. Расчеты по инкассо.

        Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

     Платежные требования и инкассовые поручения  предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

     При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов.

     Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В платежном требовании, кроме основных реквизитов, указываются:

    а) условие оплаты;

    б) срок для акцепта;

    в) дата отсылки (вручения) плательщику  предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

    г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

     Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным  акцептом и без акцепта плательщика.

     Без акцепта плательщика расчеты  платежными требованиями осуществляются в случаях:

    1) установленных законодательством;

    2) предусмотренных сторонами по  основному договору при условии  предоставления банку, обслуживающему  плательщика, права на списание  денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

          В платежном требовании с акцептом получателем денежных средств должен быть указан срок оплаты (не менее 5 рабочих дней).

     Инкассовое  поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются:

    1) в случаях, когда бесспорный  порядок взыскания денежных средств  установлен законодательством, в  том числе для взыскания денежных  средств органами, выполняющими  контрольные функции (обязательно указание ссылки на применяемый закон);

    2) для взыскания по исполнительным  документам (к поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного листа);

    3) в случаях, предусмотренных сторонами  по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

2. Расчеты с внешними контрагентами и государством

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Поставщики  и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

     Для покупателей и заказчиков такие  обязательства рассматриваются  как кредиторская задолженность  с отражением в текущем учете  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

     После акцепта счетов по поставленной  продукции (работам, услугам) бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы»

            15 «Заготовление и приобретение материалов»             

                20 «Основное производство»               

                25 «Общепроизводственные расходы»               

                26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Одновременно  учитывается входящий НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

     Оплата  кредиторской задолженности может  производиться в любой форме, не запрещенной законодательством. Наиболее часто используются расчеты  с помощью платежных поручений. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      Погашение обязательств может быть произведено  и наличными деньгами из кассы  плательщика:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

      Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, а также были обнаружены несоответствие цен и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по претензиям».

      Счет 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

      Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику с целью получения необходимых данных по поставщикам по:

1. акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. не оплаченным в срок расчетным документам;
3. неотфактурованным поставкам, авансам выданным;
4. выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
5. просроченным оплатой векселям
6. полученному коммерческому кредиту

2.2. Расчеты с покупателями и заказчиками

      Учет  расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами»

Субсчет 3 «Векселя полученные»

Субсчет 4 «Расчеты по авансам полученным»

      Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  организован таким образом: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов. Кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками следует в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

      Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В таком случае дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва, а при его недостаточности или отсутствии – за счет финансовых результатов.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

           91 .2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      В любом случае списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Поэтому его следует учитывать за балансом в течение 5 лет с целью контроля за изменением имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

      Аналитический учет ведут раздельно по:

• покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;
• авансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

        При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

2.3. Учет расчетов с бюджетом

      Современная организация является плательщиком большого числа налогов, сборов и  приравненных к ним обязательных платежей. Они являются основным источником средств бюджетов различного уровня (федерального, регионального, муниципального). Главным требованием их надлежащего учета является полнота, правильность начисления, контроль за своевременностью уплаты, а также предотвращение штрафов и пени за налоговые правонарушения.

      Большинство налогооблагаемых показателей и  налоговых платежей определяется непосредственно по данным бухгалтерии. Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуют на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям и расчетам взносов в бюджеты различных уровней. При этом дебетуют счета:

      - 08 «Вложения во внеоборотные активы» на суммы задолженностей по налогам и сборам в связи с осуществлением капитальных вложений и уплатой пошлины за приобретение имущественных прав;

      - 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» на суммы задолженности по налоговым платежам, связанным с заготовлением  сырья и материалов;

      - 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - на суммы задолженности, включаемой в издержки производства

      - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы НДС и акцизов, на величину платежей, причитающихся к получению с покупателя, или задолженности, исчисленной от доходов от продажи основных средств, подлежащих уплате за счет финансовых результатов деятельности;

      - 99 «Прибыли и убытки» - на начисленные  в течение отчетного года суммы  задолженности по платежам налога  на прибыль.

      По  дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражают фактически произведенные платежи в бюджеты различных уровней, а также принятые к зачету или списанные с одноименного счета суммы НДС, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. 

2.4. Расчеты с внебюджетными фондами

     Порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды  в целом похож на порядок уплаты налогов. Однако существует ряд особенностей отражения в бухгалтерском учете платежей в ПРФ и ФСС.

     Расчеты с бюджетом по пенсионным взносам  в бухгалтерском учете нужно  отражать по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет компания ведет отдельно по каждой части взносов (накопительная и страховая части трудовой пенсии) на соответствующих субсчетах. Пенсионные взносы уменьшают сумму начисленного ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

      Проводка  составляется в последний день месяца после того, как определены все  начисленные выплаты. Следует иметь в виду, что в пенсионные взносы не учитываются при расчете налога на прибыль, так как уменьшают ЕСН.

      Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельном субсчете «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».