Учет расчетов на специальных счетах в банках

 
МОСКОВКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Студента  3  курса   351-Б  учеб. гр Экономики и Управления факультета

Галенковской  Натальи Александровны 

            Учебная дисциплина  бухгалтерского учета анализа и аудита

Тема: Учет расчетов на специальных  счетах  в банках 
 

                                                                               Руководитель: Перепелица Н.М.

      Защищена:        Оценка: 

           «___»_________20__г.                                                     «_____________» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тверь 2009 
 
 

Содержание: 

1. Вступление…………………………………………………………………..

  1.    Экономическое содержание и классификация…………………………….

  1.1. Нормативное регулирование учета расчетов на специальных счетах  в                                                                банках ………………………………………………………………………………

  1.2. Синтетический и аналитический учет……………………………………...

  1.3. Инвентаризация учета расчетов на специальных счета в     банках……………………………………………………………………………….

  1.4. Отражение в бухгалтерской и финансовой отчетности…………………………………………………………………………..

2. Особенности введения учета на специальных счетах в банках.

2.   Характеристика организации ОАО “МИРТ”………………………………...

2.1. Первичные документы и регистры учета……………………………………

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов на специальных счетах в банках  ОАО “МИРТ” …………………………………………………………….

2.3. Учёт операций по аккредитивной форме расчётов…………………………

2.4. Учёт операций по расчётам чеками и чековыми книжками…………..……

2.5. Учёт операций по депозитным счетам………………………………………

2.6 Учёт операций по расчётам корпоративными банковскими картами……..

2.7.Инвентаризация в отражении бухгалтерской  и финансовой отчетности ОАО  “МИРТ”…………………………………………………………………….. 

3. Основные  недостатки введения учета расчета на специальных счетах в банках.

  3. Выявление недостатков введения учета на специальных счетах  в банках ОАО “Мирт”……………………………………………………………………….

3.1. Типичные ошибки ОАО “Мирт”……………………………………………. 
 

4. Заключение………………………………………………………………….
5. Литература ………………………………………………………………….
6. Приложения ………………………………………………………………...

1

Вступление. 

В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия вступают в  хозяйственные связи с разными  предприятиями, организациями и  лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в  безналичном порядке. Наличные расчеты  применяются при реализации товаров населению, мелким оптом некоторым учреждениям, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

В целях  повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, связанные с учетом денежных средств  и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности. Немаловажным для предприятия является оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Актуальность  темы заключается в том, что большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов, поэтому оборот товаров, работ и услуг практически любого государства, так или иначе, связан с надежным функционированием банковской системы в целом. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от специфики конкретной операции она совершается посредством использования банковского счета. К примеру, перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации осуществляется посредством использования банковского счета в валюте РФ, перечисление ЕВРО посредством использования валютного счета в валюте ЕВРО и т.д. Наряду с расчетным счетами предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования.

Цель  работы – исследовать учет денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках.

             Задачами данной работы является:

- рассмотрение  форм безналичных расчётов, учитываемых  на счёте 55                                     “Специальные счета в банках”

- рассмотрение  порядка осуществления расчётов по специализированным счетам

- оформление  документации

  1. Экономическое содержание и классификация.

Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия, сумма наличных денежных средств  в кассе организации, высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременность погашения за должности бюджету, персоналу и прочим кредиторам. Для учёта денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета:

 
Все эти счета относятся к активным по отношению к балансу. Дебетовое  сальдо означает наличие денежных средств  различного вида. Оборот по дебету – увеличение в виде сумм зачисленных, полученных денежных средств, приобретений и переводов, оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Счёт 55 “Специальные счета в банках” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр.  Особенности счёта 55 “Специальные счета в банках” – “замораживание” денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей “замороженной” суммы на эти цели.

Средства, переводимые  организацией на прочие счета, учитываются  на различных субсчетах балансового  счета 55 "Специальные счета в  банках". На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

К счету 55 "Специальные  счета в банках" могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 "Аккредитивы";

55.2 "Чековые  книжки";

55.3 "Депозитные  счета"

55.4 “Банковские карты” и др.

Аккредитив - это банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. Как правило, при открытии аккредитива банк списывает сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в беспроцентный депозит. Аккредитив – поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы.

Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Поясним некоторые понятия действующие в чековом обращении:

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,

Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

1.1. Нормативное регулирование  учета расчетов  на специальных   счетах  в  банках.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части  I-II.
2. Налоговый  кодекс РФ,  часть 2.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в    Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
9. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)
10. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
11. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.
13. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.
14. Указания  ЦБР от 29.03.2006г. №1676 – У.
15. Указание ЦБР от 20.06.2007г. №1843 – У “О предельном размере наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших   в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя”.

 1.2. Синтетический и аналитический учет.

Специальные счета  в банках открываются организацией для осуществления контроля за целевым  использованием средств, предназначенных  для различных расчётов с поставщиками, чеков, банковских карт и т.п. Этот счёт может быть открыт как в рублях, так и в валюте. Данный счёт имеет несколько субсчётов для особого и точного контроля и наблюдения за состоянием и размером денежных средств. 
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки";
• 55-3 "Депозитные счета"
• 55-4 “Банковские карты”

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.  
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.  
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".  
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.  
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.  
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".  
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.  
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.  
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.  
Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На субсчете 55.4 открывается карточный счет. Открытие карточного счета по дебету 55.4 в корреспонденции со счетом 51. Аналитический учет  по субсчету 55-4 “банковские карты” ведется по каждой платежной карте или каждому карточному счету. 
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.  
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.  
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

.

.

.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Инвентаризация учета расчетов на специальных счета в  банках. 

Порядок проведения инвентаризации активов  и обязательств организации подлежит утверждению одновременно с принятием  учетной политики на следующий финансовый год (или ряд лет),

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина  РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Сведения  о фактическом наличии имущества  записываются в инвентаризационные описи (акты).

Проверка  фактического наличия имущества  производится при обязательном участии  материально ответственного лица. При  этом не допускается вносить в  описи данные об остатках ценностей  со слов материально ответственных  лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

После завершения инвентаризации описи, оформленные в установленном порядке и подписанные членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, сдаются в бухгалтерию организации.

• Анализ результатов инвентаризации в бухгалтерии организации заключается в проверке наличия расхождений между фактическими данными, полученными в процессе инвентаризации, и показателями по данным бухгалтерского учета.

Если  в ходе инвентаризации были выявлены ошибки при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, в результате которых неправильно определена налоговая база при исчислении налогов и сборов, то необходимо внести изменения в налоговые расчеты, уплатить недостающие суммы налогов и пени за просрочку платежей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Отражение в бухгалтерской   и финансовой  отчетности. 

Для учета  всех видов денежных средств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Учет  движения денежных средств осуществляется с использованием узаконенных форм документов. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» (в ред. Приказа  Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н) утверждены включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение  к бухгалтерскому балансу – форма  № 5;

Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на различных счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в  форме наличных денег в кассе, безналичных – в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

В форме №1 “план счетов б/у” организация утверждает рабочий план счетов бух/учета, содержащий полный перечень синтетического и аналитического счетов, необходимых для ведения бух/учета. План счетов представляет собой  схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бух/учете. 

  2. Характеристика организации ОАО “МИРТ” 

Открытое акционерное общество «Мирт» создано и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года № 208 – ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации.

Форма собственности  – коллективно-долевая – акционерное  общество открытого типа. Учредителями Общества являются ЗАО НПФ, ГУП ОПХ «Экспериментальное» работники данного предприятия.

ОАО «Мирт» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Основным видом специализации ОАО «Мирт» является деревообработка. А также:

- производство, закупка, хранение, переработка древесины

- торгово-закупочная  деятельность

- оказание бытовых  и социальных услуг населению

• внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции;
• художественно-оформительские, реставрационные, дизайнерские работы;
• посредничество в строительстве;

 Целью ОАО  «Мирт» является извлечение прибыли.  ОАО «Мирт» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются: амортизационные отчисления; прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; кредитов банков и других кредиторов; иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Предприятие возглавляет директор, который в соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросы производственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора и открывает счета в учреждениях банка. Главный бухгалтер и специалисты предприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочия трудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного с администрацией договора.