Учет расчетов по Единому социальному налогу и Налогу на доходы физических лиц

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по Единому социальному налогу

1.1. Общие положения учета расчетов по единому социальному налогу

1.2.              Учет расчетов по Единому социальному налогу на примере ООО «АЛЬФА».

1.3. Нормативные документы, регулирующие порядок начислений и уплаты по ЕСН

Глава 2. Теоретические основы учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

2.1. Экономическая сущность расчетов по НДФЛ, его место и функции в налоговой системе

2.2 Характеристика приемов и методов экономического исследования расчетов по НДФЛ

2.3 Нормативно-правовое регулирование учета НДФЛ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики существенно изменяются методы воздействия государства на социально–экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН) и по одному из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира — налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для достижения указанной цели при подготовке работы были поставлены и решены следующие основные задачи:

а)               рассмотрены теоретические основы учета расчетов по ЕСН;

б)               рассмотрен учет расчетов по ЕСН на примере ООО «АЛЬФА»;

в)               рассмотрены нормативные документы, регулирующие порядок начислений и уплаты по ЕСН;

г)               рассмотрены теоретические основы учета расчетов по НДФЛ.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов по Единому социальному налогу

ЕСН отменен с 1 января 2010 года, вместо него нынешние плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

1.1. Общие положения учета расчетов по единому социальному налогу

Идея введения ЕСН, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (затем Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из–за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Единый социальный налог явился серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора поступали как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога — обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования в единый налог производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды.

Рассмотрим причины, вызвавшие необходимость введения ЕСН.

До введения ЕСН был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом от 27.12.1991 № 2118‑1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

Введение ЕСН, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и, в конечном счете – расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением ЕСН контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

До введения ЕСН плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каждого фонда отдельных специфических полномочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным платежам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.

Единый социальный налог явился одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС.

Налогоплательщики ЕСН

Плательщиками единого социального налога в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

К организациям в целях применения положений Налогового кодекса РФ согласно п. 2 ст. 11 НК РФ относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Физическими лицами считаются в налоговом законодательстве граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемые индивидуальным предпринимателями осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками по трудовым и гражданско – правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а так же по авторским договорам.

Объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей — не работодателей признаются доходы от предпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Льготы по налогу

              От уплаты налога освобождаются: 1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц; 2. компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении; 3. страховые взносы организации за своих работников по договорам: добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года; 4. по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника; 5. другие доходы. Также не облагают налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Единым социальным налогом не облагают доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Ставки налога

Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 34 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

      Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 %

      Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %

      Фонды обязательного медицинского страхования — 5,1 %

Итого: 34 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

Одна из особенностей налога – применение регрессивной шкалы налогообложения, что означает снижение ставки налога с увеличением налоговой базы. Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Таблица 1

Регрессивная шкала ставок ЕСН для различных категорий плательщиков.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, а отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.2.           Учет расчетов по Единому социальному налогу на примере ООО «АЛЬФА».

Учет расчетов по Единому социальному налогу с Фондом социального страхования

Хозяйственная ситуация №1:

Сотрудник работает в ООО «АЛЬФА», в которой установлена пятидневная рабочая неделя. С 14 по 18 февраля 2010 г. он находился на больничном. Его оклад — 14000 руб., непрерывный трудовой стаж – 9 лет. Предположим, что сотрудник отработал в данной организации 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. Заработная плата за этот промежуток времени составила 168000 руб.

1)                 Так как сотрудник отработал в расчетном периоде три месяца, то пособие ему рассчитывается исходя из среднего заработка.

2)                 Среднедневной заработок составил 680,16 руб. (168000 руб. : 247 дн.), где 247 – рабочие дни за период с февраля 2004 г. по январь 2010 г.

3)                 В связи с тем что непрерывный стаж работника составляет более 8 лет, ему положена 100%-ная оплата больничного листа, то есть размер дневного пособия равен 680,16 руб.

4)                 Определим максимальную величину дневного пособия с учетом того, что у сотрудника в феврале 2010 г. было 14 рабочих дней: 12 480 руб. : 14 дн. = 891,43 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из среднедневного заработка (680,16 руб.), не превышает его максимальной величины (891,43 руб.), поэтому пособие выплачивается исходя из фактически рассчитанного размера дневного пособия.

5)                 Общая сумма пособия составит 3400,8 руб. (680,16 руб. х 5 дн.). Из них пособие за первые два дня болезни в размере 1360,32 руб. (680,16 руб. х 2 дн.) работнику оплатит организация, оставшуюся сумму (2040,48 руб.) – Фонд социального страхования.

В бухгалтерии предприятия перечисленные хозяйственные операции оформляются следующие образом:

Таблица 2

Начисление и уплата пособия по временной нетрудоспособности

Хозяйственная ситуация №2:

Штефанова А.В. работает в ООО «АЛЬФА» менеджером. В апреле 2010 года работница представила в бухгалтерию предприятия листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 5 апреля по 22 августа включительно).

Штефанова А.В. полностью отработала 12 месяцев, которые предшествовали отпуску. Поэтому пособие ей нужно рассчитать исходя из среднего заработка. Павлова получает ежемесячно 11000 руб. Следовательно, зарплата за указанные 12 месяцев составила 132000 руб. (11000 руб. х 12 мес.). В расчетном периоде 251 рабочий день.

Так как Штефанова получает ежемесячно меньше 12 480 руб., пособие будет рассчитано исходя из ее заработка. Для этого определим среднедневную зарплату сотрудницы:

132000 руб. : 251 дн. = 525,89 руб/дн.

Количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск Штефановой, составляет 96 дней: апрель – 20 дн.; май – 18 дн.; июнь – 21 дн.; июль – 22 дн.; август – 15 дн.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам составит 50485,44 руб. (525,89 руб/дн. х 96 дн.).

Бухгалтер ООО «АЛЬФА» сделает следующие записи:

1.                  Начислено Павловой пособие по беременности и родам:

Дебет сч.69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» — 50485,44 руб.

Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2.                  Выплачено сотруднице пособие из кассы фирмы:

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 50485,44 руб.

Кредит сч.50 «Касса».

Учет расчетов с Пенсионным фондом и бюджетом

Хозяйственная ситуация №1:

В январе 2010 года ООО «АЛЬФА» начислило главному бухгалтеру (родился в 1968 г.) 27 000 руб. С указанной суммы исчислен единый социальный налог в сумме 7020 руб. (26% от 27 000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

а)               в федеральный бюджет Пенсионного фонда – 5400 руб. (20% от

27 000 руб.);

б)               в Фонд социального страхования – 864руб. (3,2% от 27 000 руб.);

в)               в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 216 руб. (0,8% от 27 000 руб.);

г)               в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 540 руб. (2% от 27000 руб.).

Исходя из требований пенсионного законодательства страховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера организации составит – 2700 руб. (10% от 27 000 руб.), а накопительная – 1080 руб. (4% от 27 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взносов будет равен 3780руб. (2700 руб. + 1080 руб.).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в ПФР ООО «АЛЬФА» должно перечислить в федеральный бюджет. Эта разница – 1620 руб. (5400руб. — 3780 руб.).

Таким образом сумма ЕСН и страховых взносов в

ПФР с заработной платы главного бухгалтера равна 7020 руб. (3780 руб. + 1620 руб. + 864 руб. + 216 руб. + 540 руб.).

Бухгалтер ООО«АЛЬФА» сделает следующие записи:

Таблица 3

Начисление и уплата страховых взносов в ПФР

Хозяйственная ситуация №2:

Работнику аптеки «АЛЬФА» Конспаеву А.В. за январь 2010 года полагается зарплата, равная 33 000 руб. С этой суммы бухгалтер начислил ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет – 6600 руб. (20% от 33 000 руб.) и взносы в ПФР – 4620 руб. (14% от 30 000 руб.). Поскольку Конспаев родился в 1965 году, вся сумма пенсионных взносов была направлена на страховую часть трудовой пенсии.

Бухгалтер ЗАО «РТК» сделает следующие записи:

1. Начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет:

Дебет сч.20 «Основное производство» — 6600 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН»;

2. Начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии:

Дебет сч.69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» — 4620 руб.

Кредит сч.69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии».

Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Хозяйственная ситуация № 1:

Согласно штатному расписанию количество работников основного производства составляет 6 человек. Фонд оплаты труда работников в 2010 году составил 23000 руб. С указанной суммы исчислен взнос в Фонд обязательного медицинского страхования – 644руб. (2,8% от 23000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования в следующем соотношении:

1)                 в ФФОМС – 184 руб. (0,8% от 23000 руб.);

2)                 в ТФОМС – 460 руб. (2% от 23000 руб.).

Бухгалтер ООО «Актив» сделает следующие записи:

Таблица 4

Начисление и уплата страховых взносов в ФОМС

1.3. Нормативные документы, регулирующие порядок начислений и уплаты по ЕСН

К нормативным документам, регулирующим порядок начислений и уплаты ЕСН относятся:

1.                  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 24 «Единый социальный налог»;

2.      Трудовой кодекс РФ;

3.      Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;

4.      Федеральный закон от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных нормативных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

5.      Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»;

6.      Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

7.                  Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

8.                  Федеральный закон от 24 июля 1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний»;

9.                  Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

10.             Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании

граждан в Российской Федерации»;

11.             Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 61-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год»;

12.             Письмо МНС России от 29 июля 2002 г. № СА-6-05/1106 «Об уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

13.             Письмо ФСС России от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам»;

14.             Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740 «О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

15.             Письмо ФСС РФ от 21 июня 2001 г. № 02-18/05-4479 «Об уплате ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».