Учет расчетов по кредитам и займам. 2

Введение

В настоящее время у большинства  предприятий возникает потребность  в заемных средствах, для обеспечения своих планов и проектов. и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. 

На данном этапе все большая  роль отводится кредиту, который  способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств  у предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Получение кредита или  займа - очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Важность получения  кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании  предприятие получает возможность  дальнейшего развития, увеличения объемов  продаж продукции (работ, услуг), а ответственность  заключается в появлении новых  обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении  кредита (займа), но и уплате процентов  за пользование заемными средствами.

Однако, в сложившейся  нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как  именно оформлен кредит, своевременный  и правильный его учет. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Цель данной работы –  исследование системы учёта кредитов и займов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и  виды кредита и займа, их  отличительные особенности; 

- рассмотреть специфику  учета займов и кредитов в  зависимости от цели их использования.

При написании данной курсовой работы были использованы нормативные  документы, определяющие методологические основы, порядок организации и  ведения бухгалтерского учёта в  РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в  ходе проводимого исследования.

1. Теоретические аспекты учета расчетов по кредитам и займам
1. Понятие кредита и займа, их отличительные признаки

Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование имуществом.

Основные признаки кредита:

1. В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуется предоставить заемщику денежные средства на условиях и в размере, предусмотренных кредитным договором.

Кредитный договор с банком должен быть оформлен только в письменном виде (ст. 820 ГК РФ) и содержать необходимые  данные: размер кредита, обязательства  банка по его выдаче, сроки и  порядок погашения кредита, процентную ставку, обязательства предоставления по залогу кредитных ценностей и  другие.

2. Заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить за нее проценты.
3. Для осуществления операций кредитования банк должен иметь лицензию.

Получение банком-кредитором процентов от заемщиков может  производиться путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке, на основании платежного требования банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Займы (ст. 807 ГК) — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные признаки займа:

1) Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы (ст. 808 ГК).

2) В дополнение к договору займа обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику. Согласно ГК РФ, это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Дата передачи определяется на основании накладной — если передаются вещи, банковской выписки — если передаются денежные средства.

Следует обратить внимание, что договор считается заключенным  именно в момент передачи имущества  или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком. Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в  силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.

3) Начисление процентов по договору займа.

Наличие или отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор  займа возмездным или безвозмездным. Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор займа будет считаться возмездным, если по нему начисляются проценты, и безвозмездным, если проценты не начисляются.

По договору денежного  займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Проценты принимаются  к учету по мере их образования, т.е. ежемесячно по мере начисления. Проценты по договору займа могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. В этом случае заем и проценты по нему должны оцениваться в количественном и суммовом выражении.

В отличие от договора займа  кредитный договор признается заключенным  не с момента передачи денег или  вещей заемщику, а с момента  достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного  в требуемой законодательством  форме. Если заем вправе предоставить любая организация, то выдать кредит может только банк или другая кредитная  организация, которая имеет соответствующую  лицензию Банка России на совершение таких операций.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены  в таблице 1:               Таблица 1

2. Классификация кредитов и займов

Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим  признакам:

• по форме заключенного договора;
• по способу привлечения заемных средств;
• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение  кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;
• договор товарного кредита;
• договор коммерческого кредита;
• договор бюджетного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами  может быть заключен договор, оговаривающий  условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может  быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на:

- договор займа;

- договор государственного  займа;

- договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения  заемных средств.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций (далее - заемные  обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности  заемщика заимодавцу.

 В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять кредиторскую задолженность по полученным займам на кратко-срочную(срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев), а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01).

2. Организационно–экономическая характеристика предприятия

2.1  Краткая характеристика  природно-экономических условий  деятельности предприятия

           Федеральное государственное унитарное  предприятие «Ударник»  расположен в  с.Юськасы Моргаушского района, который в свою очередь, находится в 60 км от столицы Чувашской Республики г. Чебоксары.    Он включает в себя село Юськасы и деревни Вурманкасы, Верхние и Нижние Панклеи, Мадики, Актай, Падакасы, Нюреть, Ильбеши.   Сельское хозяйство в целом зависит от погодно-климатических условий, тем более производство продукции растениеводства. Основные особенности климата определяются, прежде всего, географическим положением территории. Умеренный климатический пояс отчетливо выражен сезонами года. Удалённость Чувашии от океана способствовала формированию умеренно-континентального климата. Равнинный рельеф местности благоприятствует перемещению теплых воздушных масс с Атлантики и холодного воздуха с севера.        Климатические условия обычно характеризуются распределением температуры воздуха, давления, влажности и количества осадков. Равнинный характер рельефа способствовал незначительному разнообразию температуры воздуха. Средняя температура июля от +18 до +20, а января от – 13 до – 15. Снежный покров держится более 5 месяцев. За год выпадает 420 – 450 мм осадков.            Основными отраслями в животноводстве являются производство молока, мяса крупного  рогатого скота и свиней, а в растениеводстве -  картофеля, зерна и кормов.         Для сельского хозяйства наибольшее значение имеет та часть площади земли, с которой получают (или могут получать) продукцию. Это сельскохозяйственные угодья, включающие пашню, залежи, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища.                                                           

               Таблица 2                                                                                                                                                          Состава и структура земельных ресурсов в ФГУП «Ударник»

 Исходя из данных таблицы  1, можно сделать вывод о том,  что площадь закрепленных за  хозяйством земель  в 2011 году  по сравнению с 2010 годом не  изменилась, а в 2010 году,по сравнению с 2009 годом, уменьшилась на 536 га.  Удельный вес сельскохозяйственных угодий в общей земельной площади в 2011 году составляет  86,4%. Из них, пашня занимает 76,6 %, что говорит о и высокой распаханности и высоком уровне интенсивности использования земли. Пастбища занимают 6,4 % площади земель. Наименьший удельный вес в структуре земельных угодий занимают 1,4% - пруды и водоемы. Сложившаяся структура земельных угодий в  ФГУП «Ударник» является условием развития в хозяйстве отраслей растениеводства и животноводства.Состав и структура основных фондов представлена в таблице 3.                                                           Таблица 3

                           Состав и структура основных  фондов               

Рассматривая таблицу, видим, что основную часть состава основных фондов составляют машины и оборудования, что в структуре в составляют в 2009г.-41,9%.,2010 году-43,7%,в 2011г.-43,9%, а также и здания и сооружения  (2009г.-41,8%,2010г.-40,7%,2011г.-38,7).Наименьшую часть составляет рабочий скот, что в структуре занимает лишь 0,1% в 2009г.г.,2010г.0,06%,2011г.-0,03%.                                                      

                                                                                                                   Таблица 4                                          Обеспеченность и эффективность использования основных фондов в ФГУП « Ударник» за 2008 – 2010 гг.

По данным таблицы и рассчитанным на их основе показателям мы видим, что фондообеспеченность на 100 га с/х угодий за три исследуемых года увеличилась на 22,4 % по причине увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондовооруженности труда тоже увеличился на 43,2%. Производительность труда повысилась на 10,6% не за счет увеличения стоимости валовой продукции, а за счет уменьшения численности работников на 25,4%. Показатель фондоотдачи уменьшился на 25%, а показатель фондоемкости, как обратный фондоотдаче, соответственно увеличился на 28%.        Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции напрямую зависят от обеспеченности производства основными средствами.          Таблица 5

Состав и структура  трудовых ресурсов на предприятии

На основании этой таблицы  можно сделать вывод о том, что в составе трудовых ресурсов наибольшую часть занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, в структуре они  занимают в 2009г.-98,4%, 2010г.-98,1%,2011г.-98,4%,но их численность с каждым годом  уменьшается в 2011г. на 27 человек, по сравнению с 2010 годом. Наименьшую часть  составляют работники, занятые в  подсобных производствах, что в  структуре занимают лишь в 2009г.-0,4%,2010г.-0,5%/                                                                                Таблица 6

   Структура товарной продукции ФГУП «им. Ударник » за 2009 – 2011 гг.