Учет расчетов по кредитам и займам. 6

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

НА ТЕМУ: УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Выполнила студентка Кильмакова Р.Ш.

                                                              очной формы обучения, 6021 группы

Казань 2013

Содержание

Введение………………………………………………………………….3-4

1. Экономическая сущность  заемных средств и их виды……………5-11

2. Современное состояние  учета заемных операций………………..12-35

2.1. Документация по учету  кредитов и займов……………………..12-14

2.2. Синтетический и аналитический   учет кредитов и займов…….15-24

2.3. Учет расходов по  кредитам и займам....……………...…………25-35

3. Совершенствование учета кредитов и займов……………………36-40

Выводы и предложения.………………………………………………41-43

Список использованной литературы…………………………………44-45

Приложения

Введение

Развитие рыночной экономики  тесно связано с процессом  производства. В ходе осуществления  хозяйственной деятельности организации  испытывают нехватку собственных оборотных  денежных средств. Одним из способов решения этой проблемы является привлечение  кредитов или свободных денежных средств иных субъектов хозяйствования.

Актуальность исследования данной темы состоит в том, что  на сегодняшний день вести предпринимательскую  деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. Значение заемных средств как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. В этих условиях все больше и больше возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Получение кредита или  займа - очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Важность получения  кредита (займа) заключается в том, что при грамотном его использовании  предприятие получает возможность  дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг) и производительности труда, а ответственность предприятия заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. Таким образом кредиты и займы выступают опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Тем самым необходимость решения проблем, связанных с совершенствованием учета кредитов и займов на современном  этапе, когда наблюдается всеобщий рост как на кредитных, так и на финансовых рынках, приобретают всю большую актуальность.

Поэтому целью данной курсовой работы является изучение и раскрытие учета расчетов кредитов и займов. 

Исходя из актуальности и цели исследования были поставлены следующие задачи: 

- раскрыть экономическую сущность заемных средств и их видов; 

- изучить современное  состояние учета заемных операций;

- рассмотреть документацию по учету кредитов и займов, а так же отразить их синтетический и аналитический учет;

- выявить пути совершенствования  учета кредитов и займов;

Предметом исследования является учет долгосрочных и краткосрочных  кредитов и займов.

В работе применялись следующие  методы исследования: наблюдение, обобщение  информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т. д.

Информационной базой  исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету.

1. Экономическая сущность  заемных средств и их виды

В определенные моменты хозяйственной  деятельности у организации могут  отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам  налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность  за неисполнение денежных обязательств (ст. 395). При просрочке платежа  организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей  в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного  удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения  решения арбитражным судом.

Для того чтобы не допустить  нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств  на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация  может получить ссуду банка, которую  необходимо будет возвратить в оговоренный  срок, и уплатить проценты за время  пользования ссудой. Можно также  заключить договор займа с  другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или  организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

Так например продажа (реализация) готовой продукции не совпадает  по времени с покупкой новой партии материалов и сырья, необходимых  для производства товарно-материальных ценностей. В результате такого несовпадения у организации в один из периодов времени возникает излишек средств, а в другой - их недостаток. Отсюда появляется необходимость в привлечении  кредитов или займов, т.е. во временном  восполнении недостатка средств.

Таким образом кредит в  широком смысле – это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом [1].

Основное нормативное  регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ [2]. Статьи 807–818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или  же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или  вещи, причем договор считается заключенным  только в момент передачи денег или  вещи. Особенностями такого рода договоров  являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут  другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться  действующим валютным законодательством  РФ.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго  на определенные цели, и заемщик  должен обеспечить возможность  контроля за целевым использованием  займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

2. Вексель – это ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя выплатить по наступлении  определенного срока полученные  взаймы денежные суммы. В настоящее  время вексель является достаточно  развитой формой предоставления  займа.

3. Облигация – ценная  бумага, удостоверяющая право ее  держателя на получение от  лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. В  самой облигации оговаривается  возможность получения процентов.  Существуют государственные, муниципальные  и корпоративные облигации. В  России наиболее распространенными  являются государственные облигации.

4. Договор государственного  займа – заключается путем приобретения займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение [2].

Сущность кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Чем же отличается кредитный  договор от договора займа? Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

1) в роли кредитора  по кредитному договору может  выступать только банк или  иная кредитная организация, имеющая  лицензию ЦБ РФ на совершение  такого рода операций;

2) предметом кредитного  договора могут быть только  деньги;

3) кредитный договор должен  быть заключен в письменной  форме. В отличие от договора  займа при несоблюдении письменной  формы кредитный договор признается  недействительным.

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными  и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными.[2] В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

На рисунке 1.1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Рисунок 1.1 - Классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ

Рассмотрим взгляд налогового законодательства на проблему классификации  кредитов и займов, а также уплаты процентов по ним.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении  прибыли. Следует отметить, что положения  ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования [3].

На рисунке 1.2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

Рисунок 1.2 - Классификация кредитов и займов на основе НК РФ

Порядок учета кредитов и  займов в бухгалтерском учете  определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее — ПБУ 15/01). В  нем приводится следующая классификация  задолженности по кредитам и займам:

— краткосрочная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

— долгосрочная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора превышает 12 месяцев;

— срочная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

— просроченная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [4].

Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность  по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета  задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.

На рисунке 1.3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

Рисунок 1.3 - Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

В соответствии с действующим  Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам прежде всего  подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [5] Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Таким образом, речь ведется  только о двух видах кредитов и  займов.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций  кредитов и займов: 1) по лицу, выдавшему кредит и заем – коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд); 2) по сроку погашения кредитов и займов – краткосрочные и долгосрочные [16].

Далее рассмотрим состояние  учета заемных операций.

2. Современное состояние  учета заемных операций

2.1. Документация по учету  кредитов и займов

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита. Форма заявки устанавливается  каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита  состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите  и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются  несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой  заявки. 

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные  данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия  кредитования. 
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон. 
Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием [7].

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. 

Таким образом к  первичным документам по учету кредитов и займов  относятся:

1. Кредитные договоры  и договоры займа с кредитной  или  иной организацией, выдавшей кредит, заем.

2. Выписки банка по  расчетному и ссудному счетам. Приложения к выпискам банка.  Приходные кассовые ордера. Расходные  кассовые ордера. Объявления на  взнос наличными. Кассовая книга. 
Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о погашении (или частичном погашении) его.

3. Приказы руководителя  и акты инвентаризации расчетов. 
 При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

4. Документы, подтверждающие  целевое использование кредита  или займа (банковские и кассовые  документы, подтверждающие расходование  кредитных средств на цели, для которых получен кредит) [8].

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал - ордер N 4;

3. Журнал - ордер N 2;

4. Ведомость N 2;

5. Журнал - ордер N 1;

6. Ведомость N 1;

7. Журнал - ордер N 3;

8. Журнал - ордер N 6;

9. Журнал - ордер N 8.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

4. Справку о порядке  определения данных, отражаемых  по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

В кассовые же и банковские документы не допускается внесение никаких исправлений (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) [9].

Итак, после того как будут  пройдены все процедуры получения  кредита его необходимо принять  к учету. Поэтому далее рассмотрим, как учитываются кредиты и  займы. 

2.2. Синтетический и аналитический   учет кредитов и займов

Планом счетов в бухгалтерском  учете для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств (табл. 2.2.1) [5].

Таблица 2.2.1- Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

Рассмотрим основные моменты  отражения  кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета у заемщика.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов  регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Данное положение разработано на основании норм законодательства РФ.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций дочисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" [5].

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Кредиты  и займы, не оплаченные в срок, учитываются  обособленно.

Для учета краткосрочных  кредитов и займов к счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:

66-1 "Краткосрочные кредиты";

66-2 "Краткосрочные займы".

При необходимости открываются  аналитические счета второго  порядка, например:

66-1-1 "Банковский кредит";

66-1-2 "Товарный кредит";

66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.

Получение краткосрочных  кредитов (займов) отражается по кредиту  счета 66, а возврат - по дебету счета 66.

Организация может получить краткосрочный кредит (заем):

- в рублях

- в иностранной валюте.

Получение краткосрочного денежного  кредита (займа) в рублях отразится  проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 - получен  заем

Возврат займа бухгалтер  отразит так:

Дебет 66 Кредит 51 - возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат  займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо: 
учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; 
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов. Рассмотрим на примере.

По договору займа ООО   «СРС-Авто» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц. 
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях. 
Официальный курс доллара США составил:

- на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

- на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

При получении займа бухгалтер   «СРС-Авто» должен сделать проводку: 
Дебет 51 Кредит 66 - 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66 Кредит 51 29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.

Если курс иностранной  валюты на дату возврата денежных средств  будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.