Учет расчетов по кредитам и займам на примере СПК "Селихово" Торжокского района

СОДЕРЖАНИЕ

с.

     Введение

     1 Теоретические основы учета кредитов  и займов………………………6

     1.1 Нормативное регулирование учета  кредитов и займов……………...6

     1.2 Методические основы учета кредитов  и займов……………………..9

     2 Краткая характеристика СПК «Селихово»  Торжокского района……15

     2.1 Организационно-экономическая характеристика  СПК «Селихово» Торжокского района……………………………………………………………..15

     2.2 Анализ финансового состояния  СПК «Селихово» Торжокского района…………………………………………………………………………….21

     2.3 Организация бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля  в СПК «Селихово» Торжокского  района……………………………24

     3 Учет кредитов и займов в  СПК «Селихово» Торжокского района….31

     3.1 Первичный и сводный учет кредитов  и займов в СПК «Селихово»  Торжокского района…………………………………………………………….31

     3.2 Аналитический и сводный учет  кредитов и займов в СПК  «Селихово» Торжокского района………………………………………………32

     3.3 Совершенствование учета кредитов  и займов в СПК «Селихово»  Торжокского района……………………………………………………………..37

     Заключение………………………………………………………………..39

     Список  литературы……………………………………………………….41

     Приложения……………………………………………………………….42 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Особенности сельскохозяйственного производства (его сезонность, большая фондоемкость, дифференциация производства и др.) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования деятельности. Источниками таких  средств служат кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты.

     Кредиты предоставляются банками на принципах  целевого использования, срочности, платности, возвратности. Для получения кредита  сельскохозяйственное предприятие  должно представить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование  и др.

     Кроме банковских кредитов, сельскохозяйственные предприятия могут привлекать прочие заемные средства у юридических  и физических лиц, могут получать краткосрочные и долгосрочные займы  путем выпуска и продажи акций  трудового коллектива, акций и  облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства. Именно поэтому необходимо уделять особое внимание учету кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях.

     Целью выполнения курсовой работы является закрепление теоретических и практических навыков по учету кредитов и займов.

     Перед данной курсовой работой поставлены следующие задачи:

     1. Изучить нормативные документы  по учету кредитов и займов

     2. Проанализировать финансовое состояние  предприятия

     3. Ознакомиться с организацией  учета и внутрихозяйственных  расчетов в хозяйстве

     4. Ознакомиться с первичным и  аналитическим учетом кредитов  и займов

     5. Разработать рекомендации по  совершенствованию учета кредитов  и займов в хозяйстве.

     Предметом исследования в данной курсовой работе является учет кредитов и займов, объектом исследования – СПК «Селихово» Торжокского района. Исследуемый период – 2008-2010 годы. Источники информации – нормативные документы по учету кредитов и займов, первичные и сводные документы, имеющиеся в хозяйстве, а также его годовая бухгалтерская отчетность.

     При написании курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, учебная литература и информация, собранная в ходе проводимого исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ

     1.1 Нормативное регулирование  учета кредитов  и займов

     Основное  нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ (от 26.01.1996 № 14-ФЗ в ред. от 10.19.2011). Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807 - 818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

     Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным  только в момент передачи денег или  вещи. Особенностями такого рода договоров  являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут  другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться  действующим валютным законодательством  РФ.

     Сущность  кредитного договора - кредитор обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (21.11.1996 № 129-ФЗ в ред. от 01.01.2011) устанавливаются  общие требования по составлению  первичной учетной документации, а также правила составления  регистров по учету кредитов и  займов и их отражению в бухгалтерской  отчетности.

     Также отношения в сфере кредитов и  займов регулируются Налоговым кодексом РФ (от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 19.07.2011). Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли.

     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ (от 29.07.1998  № 34н в ред. от 24.12.2010 № 186н) устанавливается, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

     Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н (в ред. от 25.10.10 № 132н).

     В соответствии с этим положением, расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

     -проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

     -дополнительные  расходы по займам.  
Дополнительными расходами по займам являются:

     -суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

     -суммы,  уплачиваемые за экспертизу договора  займа (кредитного договора);

     -иные  расходы, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов).

     В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

     -о  наличии и изменении величины  обязательств по займам (кредитам);

     -о  суммах процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость  инвестиционных активов;

     -о  суммах расходов по займам, включенных  в прочие расходы;

     -о  величине, видах, сроках погашения  выданных векселей, выпущенных и  проданных облигаций;

     -о  сроках погашения займов (кредитов);

     -о  суммах дохода от временного  использования средств полученного  займа (кредита) в качестве  долгосрочных и (или) краткосрочных  финансовых вложений, в том числе  учтенных при уменьшении расходов  по займам, связанных с приобретением,  сооружением и (или) изготовлением  инвестиционного актива;

     -о  суммах включенных в стоимость  инвестиционного актива процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на  цели, не связанные с приобретением,  сооружением и (или) изготовлением  инвестиционного актива.

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» (от 06.05.1999 № 32н в ред. от 08.11.2010 № 144н) устанавливает, что к прочим доходам организации относятся проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «расходы организации» (от 06.05.1999 № 33н в ред. от 30.03.2001 № 27н) расчеты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации.

     Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (от 13.06.1995 № 49 в ред. от 08.11.2010 № 142н) устанавливается, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

     Учет  кредитов и займов на предприятиях АПК регулируется также «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету  займов и кредитов» (от 02.02.2004 № 74), в  котором раскрываются основные понятия, оценка и задачи учету кредитов и  займов в сельскохозяйственных организациях.

     В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам прежде всего  подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками. 

     1.2 Методические основы  учета кредитов  и займов

     Сельскохозяйственное  производство характеризуется сезонностью  и продолжительностью производственного  цикла, который  определяют особенности  кругооборота средств. Возникает разрыв между временем производства (получением выручки) и рабочим периодом, когда  сельскохозяйственные организации  и испытывают потребность в денежных средствах, которые удовлетворяется  в большинстве случаев с помощью  банковских кредитов.

     Все свободные денежные средства предприятия  хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся  в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать  кредитную помощь организациям на тех  стадиях кругооборота, когда собственных  средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут  привлекаться займы от других  организаций и физических лиц.

     Основные  задачи учёта кредитных операций:

     - правильное и точное оформление  документации для получения кредита  (займа);

     - контроль за целевым использованием  полученных кредитных ресурсов;

     - своевременное и правильное отражение  на счетах, полученных кредитов  и займов и процентов по  ним;

     - контроль за своевременным возвратом  кредитных ресурсов и заёмных  средств [14, с. 120].

     Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные  документы: унифицированные первичные  документы; документы, разрабатываемые  предприятиями самостоятельно.

     К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относятся:

     - кредитные договоры и договоры займа;

     - дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;

     - выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

     - кассовая книга:

     - приходные кассовые ордера;

     - расходные кассовые ордера;

     - объявления на взнос наличными;

     - приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

     - документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

     - приказ об учетной политике.

     Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

     Планом  счетов бухгалтерского учета устанавливается  состав обязательных аналитических  группировок по каждому бухгалтерскому счету.

     Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового  налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные  регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

     Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии  должен быть организован в следующих  разрезах:

     - по видам кредитов (рублевый, валютный);

     - по банкам, у которых он был получен;

     - по целевому назначению кредитов;

     - по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

     - по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

     Состав  регистров синтетического учета  зависит от применяемой на предприятии  формы бухгалтерского учета (формы  счетоводства). Методика проведения детальной  проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных  для каждой формы счетоводства. Кроме  того, данный раздел методики должен содержать  образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

     Учет  кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере №4.

     Если  бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм. В бухгалтерских  программах наиболее часто встречаются  следующие формы:

     - журнал-ордер по счету;

     - карточка по счету;

     - анализ счета;

     - обороты по счету на определенную дату [10, с. 78].

     Рассмотрим  типовые проводки по учету кредитов и займов (таблица 1).

     Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

     Задача  инвентаризации – определение реального  состояния расчетов и выявление  задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию  задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

     При инвентаризации кредитов и займов проверяются  кредиты, выданные организации банками  и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

     На  основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется: -задолженность, подтвержденная кредиторами; 
-задолженность, не подтвержденная кредиторами; 
-задолженность с истекшим сроком исковой давности. 
Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя.

     По  результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом в бухгалтерской  отчетности не должно быть неотрегулированных сумм.

     Данные  инвентаризации заносятся в приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. 
На основании справки заполняется форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии [13, с. 112].

     Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

     - официальную бухгалтерскую отчетность

     - бухгалтерский баланс по ф. №1,

     - отчет о прибылях и убытках по ф. №2,

     - отчет о движение денежных средств по ф. №3,

     - отчет о движении капитала по ф. №4,

     - приложение к бухгалтерскому балансу по ф. №5,

     - отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

     - расчеты по налогам и платежам;

     - расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

     Также, в отчетности обязательно надо указать:

     - задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;

     - все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

     - сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;

     - суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов [11, с. 226]. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «СЕЛИХОВО» ТОРЖОКСКОГО РАЙОНА

     2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

     СПК «Селихово» расположен в северной части  Торжокского района, к северо-западу от города Торжок.

     Административно-хозяйственный  центр находится в селе Селихово в 20 километрах от районного и в 80 км от областного центра – города Твери. Всего за хозяйством закреплено 2752 га земли, в том числе 2226 га сельскохозяйственных угодий, древесно-кустарниковые растения - 199 га, пруды и водоёмы 20 га.

     На  территории хозяйства преобладают  почвы среднесуглинистого, легкосуглинистого  и супесчаного механического  состава. СПК «Селихово» расположен в зоне умеренно-континентального климата. Среднегодовая температура воздуха  колеблется от 2,7 до 4,1 градуса. Продолжительность  теплого периода в среднем 211 дней, годовая сумма осадков составляет 600-700 мм с колебаниями в отдельные  годы.

     СПК «Селихово» специализируется на производстве и реализации продукции животноводства и растениеводства, а именно молока, КРС, зерна, картофеля и мяса КРС. Более подробно показатели, характеризующие  производственный потенциал хозяйства, представлены в таблице 2. Таблица составлена на основании данных годовой бухгалтерской отчетности (приложение 1).

     Таблица 2 – Показатели, характеризующие производственный потенциал СПК «Селихово» за 2008-2010 годы.