Учет расчетов по налогам. 4

План

 

1.Введение……………………………………………….……..…………………….4

2. Учет расчетов по налогам….…………………………….……………………….6

2.1 Понятие налогов. Налоговая система РК……………………..……………….6

2.2 Корпоративный  подоходный налог…………………………………………….8

2.3 Налог  на добавленную стоимость…………………………………………....10

2.4 Учет прочих  налогов………………………………………………………..….12

2.5 Аналитический  учет расчетов с бюджетом…………………………………..16

2.6 Учет расчетов  по налогам на предприятии…………………………………...17

2.7 Налоговая  отчетность по прочим налогам……………………………………23

3. Заключение……………………………………..………………………………...25

4. Список  использованной литературы………………………………….……..…27

5. Приложения……………………………………………………..…………..……29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Введение

 

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна  к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы  непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности  которых последний заинтересован  не меньше первого.

Обязательные  платежи в республиканский и  местный бюджеты устанавливаются  и регулируются Кодексом РК «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет». А также нормативными правовыми  актами, принятие которых предусмотрено  Налоговым кодексом, за исключением  вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды  и обязательных платежей за использование  природных ресурсов.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: Корпоративный  подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет  расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам» По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные  в пользу бюджета. А по дебету –  погашение задолженности перед  бюджетом.

В концептуальной основе для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2002 года №542, пункт 60, дается определение обязательств.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных  актов обусловливают возможность  случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное  использование законодательных  актов по налогам и официальных  разъяснений к ним при расчете  налогов на добавленную стоимость;

- применение неверной ставки налогов;

- неправильное определение налогооблагаемой базы; -неточный учет пеней и штрафов.

Для каждого  налогового законодательного акта характерны определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Учет  расчетов с бюджетом оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную  деятельность организации и вызывает больше всего трудностей как при  расчете, так и при проведении проверки.

Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить  практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в  ходе аудиторской проверки   обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, цель данной курсовой работы учет расчетов по налогам.

В соответствии с целью поставлена задача:

- рассмотреть  понятие налогов и налоговой системы РК;

- раскрыть  понятие и уплату корпоративного подоходного налога;

- раскрыть  понятие и уплату налогов на добавленную стоимость;

- рассмотреть  учет прочих налогов;

- раскрыть  аналитический учет расчетов с бюджетом;

- изучить  и проанализировать учет расчетов  по налогам на примере предприятия  ТОО «Премьер», находящегося по адресу. Рассматриваемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г. Костанай,  микрорайон, 9. Основной вид деятельности - реализация изделий из пластика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет  расчетов по налогам

 

2.1Понятие налогов. Налоговая система РК

 

 

В Республике Казахстан обязанность  платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан  говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам», которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.

Из числа отчислений в  настоящее время в настоящее  время применяются «отчисления  пользователей автомобильных дорог» в Дорожный фонд, которые являются типичным налогом.

Термин взносы связан с  платежами в фонды обязательного  страхования.

Согласно Конституции  Республики Казахстан государственные  налоги и сборы может устанавливать  только Парламент или в предусмотренных  Конституцией случаях - Президент Республики. Плату же – в силу не урегулированности  этого вопроса в законодательном  порядке – может устанавливать  любой местный орган.

1. В  Республике  Казахстан  действуют общегосударственные  налоги, которые являются регулирующими   источниками  государственного  бюджета Республики  Казахстан,  суммы отчислений по ним поступают  в доходы соответствующих бюджетов  в порядке,  определенном в  Законе Республики  Казахстан  о республиканском бюджете на  очередной год, и местные налоги  и сборы, являющиеся доходными  источниками местных бюджетов.

2. Налоги,  действующие  на территории Республики Казахстан,  подразделяются на прямые и  косвенные. К косвенным налогам  относятся налог на  добавленную   стоимость и акцизы.  Другие  налоги относятся к прямым  налогам.

3. Налоги исчисляются  и уплачиваются в тенге, за  исключением случаев, когда налоговым  законодательством Республики Казахстан  и положениями  контрактов  на недропользование,  заключенных  Компетентным органом, уполномоченным  Правительством Республики Казахстан,  предусмотрена натуральная форма  уплаты, а также, когда уплата  налогов осуществляется в иностранной  валюте в  соответствии  с   таможенным  законодательством Республики  Казахстан.

4. Освобождение от какого-либо  налога  или  уменьшение  налоговой  ставки, предусмотренной настоящим  Указом, может производиться в  порядке внесения изменений и  дополнений в настоящий Указ,  а также на основании  контракта,  заключенного с Государственным  комитетом Республики Казахстан  по инвестициям в соответствии  с настоящим Указом  и  Законом  Республики  Казахстан "О государственной  поддержке прямых инвестиций".

Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот,  носящих  индивидуальный характер, за исключением  льгот, предоставляемых Государственным  комитетом Республики Казахстан  по инвестициям  в  соответствии  с Законом Республики Казахстан  «О государственной поддержке прямых инвестиций».

Построение  налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и ремональными органами. Однако меры социального налогового регулирования  Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в  общую налоговую систему и  строится в зависимости от выбранных  приоритетов политики республики.

Налоговое законодательство Республики Казахстан  состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Пи низкого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При наличии  противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, в этих случаях применяются правила указанных договоров.

Налоговое обязательство по уплате налогов  и других обязательных платежей в  бюджет исполняется в тенге, за исключением  случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями  контрактов на недропользование предусмотрена  натуральная форма уплаты или  уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять се в налоговые органы. При этом:

- объектами  налогообложения и объектами,  связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

- налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

- налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме па единицу измерения налоговой базы;

- налоговый  период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан  строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы  учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходование имущества.

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются  на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам», план счетов по МСФО, в который входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по копоративному подоходному налогу», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы».

 

 

2.2 Понятие и уплата корпоративного подоходного налога

 

 

Учет  расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Основным  объектом налогообложения корпоративным  подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3100 «Обязательства по налогам». Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата  корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

По дебету счета 7710 « Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце  года суммы расходов по подоходному  налогу относятся в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» с кредита счета 7710 « Расходы по корпоративному подоходному налогу». Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Кредит  счета 5430 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток), предыдущих лет»

При начислении корпоративного подоходного налога с полученного дохода от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих  счетов:

6310 «Доходы,  связанные с прекращаемой деятельностью». Кредит счета 3110 « Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», «При отсрочке платежей по корпоративному подоходному налогу (оплата в будущем) составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кредит счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». Сумма корпоративного подоходного налога, отсроченного ранее, подлежащая перечислению в бюджет, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» Кредит счета 3110 « Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

К примеру, КПН оплачивается из ИИК KZ428560000004528749 АО «Банк ЦентрКредит» РНН 391700265786 Кбе 15 по платежному поручению №263 от 23 февраля 2010 года в течении каждого месяца.

Перечисление  начисленной суммы корпоративного подоходного налога данного примера отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»  Кредит счета 1040 « Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

В конце  года сумма расходов по корпоративному подоходному налогу списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 5410 « Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит  счета 7710 « Расходы по корпоративному подоходному налогу»

 

 

 

 

 

2.3 Налог на добавленную стоимость

 

 

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Местом  реализации для определения налога на добавленную стоимость признается (Приложение 3).

Плательщик  НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

НДС по импортируемым  товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Ставки  по которым взимается НДС:

- 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту

- 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

- Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.

При определении  суммы налога, подлежащего износу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При наличии  облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному  методу сумма налога на добавленную  стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого  оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с  ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

При определении  суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному  методу, плательщик налога на добавленную  стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемый  оборот при получении работ, услуг  от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость  в Республике Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Размер  облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего  удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате, определяется путем применения ставки - 13%  согласно ст. 245 п. 1 НК РК к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот переечитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан, установленному на дату совершения оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная  в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетами 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчиками», 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

При начислении налога на добавленную стоимость  дебетуют счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость». Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию». Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 3210 и кредиту счета 1040.

Учет  расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость ведется на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость». В дебет данного счета относится сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам за полученные товары и принятая в зачет, следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

При возврате покупателями оплаченных ими товаров  суммы ранее начисленного налога на добавленную стоимость отражаются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 3210 «Обязательства по социальному  страхованию»

При перечислении покупателям таких сумм налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию»

Кредит  счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

По кредиту  счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за реализованные товары, следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Кредит  счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Превышение  суммы налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, и перечисление его на основании выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

В установленные  налоговыми органами сроки (ежемесячно или квартал) организации обязаны  представить им «Декларацию по налогу на добавленную стоимость» за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом или отчетным кварталом.

 

 

2.4 Учет прочих налогов

 

 

Акцизы. Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в пену товара или  тариф услуги.

Акциз на подакцизные  товары   подлежит   перечислению  в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

По подакцизным  товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику  или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых  на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз  уплачивается в день их передачи.

Акциз на   подакцизные   товары, установленные   в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счет 3140 «Акцизы» подраздела 3100 «Обязательства по налогам», субсчет «Акцизы». При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 3140, cyбсчет «Акцизы» и кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

По подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как  объем произведенных, реализованных  подакцизных товаров в натуральном выражении.

Начисленные суммы акциза производится путем  применения установленной станки акциза к налоговой базе.

Исчисление  суммы акциза по игорному бизнесу  производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор.

Социальный  налог. Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3140 «Акцизы» подраздела 3100 «Обязательства по налогам», субсчет «Социальный налог».

Исчисление  социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту  обложения, определенному в следующем  порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Земельный налог. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3140 «Акцизы» подраздела 3100 «Обязательства по налогам», субсчет «Земельный налог».

Земельный налог исчисляется на основании  документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования и данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Исчисление  налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому  земельному участку.

При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3140 «Акцизы», субсчет «Земельный налог».

Налог на транспортные средства. Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 3140 «Акцизы» подраздела 3100 «Обязательства по налогам», субсчет «Налог на транспортные средства».

При начислении налога па транспортные средства дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет  3140 «Акцизы», субсчет «Налог на транспортные  средства».

Уплата  налога производится в бюджет по месту  регистрации объектов обложения  не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счета 3140 «Акцизы», субсчет «Налог на транспортные средства» и кредиту счета 1040.