Учет расчетов по налогам и сборам. 14
Негосударственное общеобразовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Гуманитарно-экономический
и информационно-
(НОУВПО
«ГЭИТИ»)
Курсовая
работа
По дисциплине:
«Бухгалтерский
финансовый учет»
На тему:
«Учет расчетов
по налогам и сборам»
Проверил:
Составил:
2011 год.
Содержание:
Содержание.
Введение ……………………………………………………………………………… …….3
- Экономическая сущность, классификация налогов и сборов…………………4
1.1. Экономическая сущность, функции, элемент……………………… …… 4
1.2.
Классификация налогов………………………
2.
Нормативное регулирование……………
3.
Документальное оформление……………
4.
Синтетический и аналитический
учет налогов и сборов……………………….16
Заключение …………………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За тринадцать с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель
данной работы является описание методов
отражения в бухгалтерском
- экономическая сущность налогов и сборов;
- нормативное
регулирование налогов и
- правила ведения
синтетического и
- документальное оформление.
Анализируемое предприятие ООО "Космос" является объектом исследования настоящей курсовой работы, это компания занимается предоставление транспортных услуг. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования.
- Экономическая сущность, классификация налогов и сборов.
1.1. Экономическая сущность, функции, элементы,
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.
Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлеж3ащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.
Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора: статья 8 пункт 2 часть 1 Налогового Кодекса даёт следующее определение сбора.
«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.
Сходство налога и сбора:
- И налог и сбор обязательны
- И налог и сбор принудительны
- И налог и
сбор взимаются в пользу
Функция налогов - проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.
Выделяют следующие функции:
o Фискальная. Это главная функция налогов, она означает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства.
o Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.
o
Стимулирующая. Налоги
o Распределительная функция. Она состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами.
o Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.
Все функции налогов тесно взаимосвязаны и реализуется в совокупности.
Элементы налогообложения. По налоговому кодексу РФ считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Налогоплательщики и плательщиками сборов - организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) соборы.
К элементам налогообложения относятся:
o
Объект налогообложения: юр
o
Налоговая база. Стоимостная, физическая
или иная характеристика
o Налоговый период. Налоговый период - период времени, по истечению которого определяется наличная база и исчисл сумма налога. Он может состоять из одного или более отчётных периодов, например - один год.
o
Налоговая ставка - величина налоговых
отчислений на единицу
o Порядок исчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога, подлежащую уплате. Он устанавливается применительно каждому налогу.
o
Порядок и сроки уплаты
1.2. Классификация налогов.
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.
НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:
• федеральные;
• региональные;
• местные.
Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.
Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и другие.
К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц – это местные налоги.
Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов.
До вступления в силу второй части НК РФ состав федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых на территории страны, установлен статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 21181 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.
По форме взимания различают налоги:
• прямые;
• косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.
В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:
• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).
По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:
• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);
• налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
• налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.
По степени обложения выделяют три группы налогов:
• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);
• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:
• общие;
• специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.
В
основу классификации налогов может
быть положен и принцип распределени
По времени уплаты налоги бывают:
• текущие;
• единовременные;
• чрезвычайные.
Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какойлибо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.
Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.
2. Нормативное регулирование.
Состав налогового законодательства включает:
1) федеральное налоговое законодательство;
2) региональное налоговое законодательство;
3) муниципальные налоговые акты.
Федеральное
налоговое законодательство состоит
из Налогового кодекса Российской Федерации
и принятых в соответствии с ним федеральных
законов, например, Закона РФ «О налоговых
органах в Российской Федерации», а также
норм, содержащихся в ряде иных федеральных
законов: «О соглашениях о разделе продукции»,
«О закрытых административно-
Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).
Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).
Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления тоже ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.
Таким образом, налоговое законодательство РФ состоит исключительно из актов представительных органов власти.
Акты органов исполнительной власти (Правительство РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления) по вопросам налогообложения не включаются в состав налогового законодательства.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает, что Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах Ст. 4 Налогового Кодекса РФ (в ред. Федерального Закона от 27. 07. 2006 г. № 137-ФЗ). .
Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
- Документальное оформление.
Рассмотрим кратко оформление некоторых налоговых деклараций.
3.1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 1)
Порядок заполнения декларации по НДС
Титульный лист декларации претерпел минимальные изменения. На его первой странице появилось новое поле — ОГРНИП, в котором индивидуальные предприниматели должны вписать свой основной государственный регистрационный номер.
На каждой странице декларации налогоплательщик указывает свои ИНН и КПП. Порядковый номер страницы проставляется путем заполнения ячеек справа налево, а в свободные ячейки надо вписать ведущие нули.
Разделы 1.1 и 1.2 декларации являются итоговыми. Они заполняются на основании показателей разделов 2.1 и 2.2. Поэтому заполнение декларации надо начинать с этих разделов.
Заполняем раздел 2.1
Раздел 2.1 декларации включает в себя три части:
- налогооблагаемые объекты;
- налоговые вычеты;
- расчеты по НДС за налоговый период.
Заполняем раздел 2.2
В этом разделе отражают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по данным налогового агента. Раздел заполняется в том случае, если в течение налогового периода возникали обязанности налогового агента по НДС, то есть операции, перечисленные в статье 161 НК РФ.
Заполняя строку 010 раздела 2.2, надо указать наименование:
- иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории России;
- арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);
- органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного реализовать конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Заполняем раздел 1.1
Здесь отражаются суммы налога, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм НДС, подлежащих зачислению в бюджет налоговым агентом).
По строке 030 указывается сумма налога, направляемая в бюджет. Она должна соответствовать показателю строки 430 раздела 2.1 декларации (пункт 19). Данная сумма налога зачисляется на КБК, указанный в строке 010.
По строке 040 приводится сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению и подлежащая зачету или возврату из бюджета. Она должна соответствовать показателю строки 440 раздела 2.1 декларации (пункт 20).
Таким образом, в разделе 1.1 налогоплательщик должен заполнить одну из указанных строк: либо 030, либо 040.
Сумму налога в строках 030 и 040 отражают в рублях, заполняя поле, начиная с наименьшего разряда числа. Ведущие нули в свободных разрядах не проставляют.
Заполняем раздел 1.2
В этом разделе отражают итоговые показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.
Раздел 1.2, так же как и раздел 2.2, заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица и (или) каждого арендодателя. Поэтому количество страниц раздела 1.2 и раздела 2.2 совпадает.
При заполнении раздела 1.2 декларации необходимо в верхней части листа указать ИНН и КПП налогового агента, а также порядковый номер страницы.
Кроме того, по строкам 003 и 004 раздела 1.2 проставляются ИНН и КПП, указанные соответственно по строкам 020 и 021 раздела 2.2 декларации.
Порядковый номер страницы (строка 001) указывается путем заполнения ячеек справа налево, начиная с наименьшего разряда числа, в свободных ячейках надо вписать нули.
Код бюджетной классификации отражается в строке 010, а код ОКАТО — в строке 020.
Данные в строку 030 раздела 1.2 (сумма налога к уплате в бюджет) переносятся из строки 170 раздела 2.2 декларации (пункт 4).
Заполняем разделы 3, 4 и 5
Эти разделы предназначены для подтверждения или расшифровки отдельных показателей декларации, то есть являются справочными. Отраженные в них данные не должны сказываться на сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.
Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые перешли в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС «по оплате» на метод «по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов».
В строках 020—070 отражают реализацию товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на метод «по отгрузке». В строках 080—130 показывают реализацию товаров (работ, услуг), признанную при списании дебиторской задолженности на основании пункта 5 статьи 167 НК РФ.
Раздел 4 декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно статье 149 НК РФ.