Учет расчетов по налогам и сборам. 17

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение………………………………………………………………………….………..3

1. Теоретический обзор учета расчетов по налогам и сборам……………………………5

2. Краткий анализ экономической характеристики ОАО «Чистопольская птицефабрика»……………………………………………………………………………10

3. Учет расчетов по налогам и сборам (сч.68)……………………………………………20

3.1 Первичная документация по учету налогов и сборов……………………………….20

     3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам………..27

3. Порядок расчета налогов в финансовые органы…………………………….30
4. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам…………………..33

Выводы и предложения......………………………………………………………………35

Список использованной литературы…………………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдаче налоговой отчетности.

     Развитие  и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой, сугубо финансовой функции, налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.

     В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 103-е место (из 181) – российские организации ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов в среднем 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли.

     Также постоянные изменения в налоговом  законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее  бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.

     В связи с этим перед организациями  встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

     Цель  курсовой работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов по налогам и сборам на примере  предприятия ОАО «Чистопольская птицефабрика», а также путей оптимизации налогообложения на данном предприятии.

     Исходя  из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

• определить  сущность, виды и элементы налогового учета;

• охарактеризовать  состав и формы налоговой отчетности;
• рассмотреть организацию учета расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Чистопольская птицефабрика».

1. Теоретический обзор учета расчетов по налогам и сборам

     В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов  уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

     Налог обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).

     В настоящее время в налоговой  системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

     Сбор  обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ).

     Перечни налогов и сборов установлены  Законом РФ "Об основах налоговой  системы". В состав федеральных налогов и сборов входят:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - единый социальный налог;

     - налог на прибыль организаций;

     - налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения;

     - налог на игорный бизнес;

     - плата за пользование водными  объектами и другие

     Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

     В состав региональных налогов и сборов входят:

     -налог  на имущество организаций;

     -налог на недвижимость;

     -дорожный  налог;

     -транспортный  налог;

     -налог  с продаж;

     -региональные  лицензионные сборы.

     К местным налогам и сборам относятся:

     - налог на имущество физических  лиц;

     - земельный налог;

     - налог на рекламу;

     - лицензионный сбор за право  торговли вино - водочными изделиями;

     - сбор за открытие игорного  бизнеса и другие.

     Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой  системы в целом.

     Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная функция.

     Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

     Регулирующая  функция налоговой системы реализуется  через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной  деятельности и их интенсивности. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

     Повышение экономической эффективности достигается  посредством ограничения через  налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

     Достижение  социальной справедливости реализуется  через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее обеспеченным.

     Регулирующая  функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

     Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих  мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

     В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной  мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

     Плательщиками НДС являются:

     1. Организации, имеющие статус юридических  лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

     2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

     3. Иностранные организации, подлежащие  постановке на учет в налоговых  органах на основании письменного  заявления иностранной организации  по месту нахождения своих  постоянных представительств в РФ.

     Объектами налогообложения являются:

     1. Реализация на территории РФ  товаров (собственного производства  и приобретенных на стороне), выполненных  работ, оказанных услуг.

     2. Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

     3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

     4. Передача права собственности  на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

     5. Реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказанные  услуги) по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

     Налоговая база определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС  и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в  неё включается сумма акцизов.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1 - Размеры хозяйства и производства СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

     По  данным таблицы 1, можно утверждать, что исследуемое хозяйство крупное (среднее, мелкое) с/х предприятие. Стоимость валовой продукции в отчетном году  увеличилась на 114 % по сравнению с 2005 годом. Причиной данного изменения является резкое увеличение объемов производства. Также следует отметить, что в отчетном году численность работников в СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика» сократилась на 13 человек по сравнению с 2005 годом, основной причиной высокого уровня текучести кадров в хозяйстве является низкий уровень средней заработной платы. Радует увеличение стоимости основных средств в отчетном году по сравнению 2005 годом на 107 %, причиной этого является приобретение новых основных средств. Положительно следует оценить рост стоимости товарной продукции, что произошло, во многом благодаря, росту средних закупочных цен. 

     Основным  показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции. Под отраслевой структурой хозяйства понимается удельный вес  отдельных отраслей в общем объеме производства, выраженной в процентах. В соответствии с рекомендациями научных учреждений, специализация предприятия определяется по отраслям, занимающим в товарном производстве более 50%. К специализированным на двух отраслях относятся хозяйства, в которых две отрасли дают две трети и более товарной продукции [при условии, если каждая из них дает не менее 25% и не более 50% товарной продукции]. Рассмотрим эти показатели в динамике в таблице 2.

           Анализируя таблицу  нужно отметить, что предприятие  специализируется в зерно-яичном направлении, об этом свидетельствует наибольший удельный вес в структуре товарной продукции зерна и яиц. Следует также отметить, что в отчетном году произошло увеличение стоимости товарной продукции, что во многом произошло в результате роста средних цен реализации.  

     Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции  СПК (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

Вид продукции	Стоимость товарной продукции, тыс.  руб.		Структура, %
	2005	2006	2005	2006
Зерно и зернобобовые	667	1,174	53,7	56
Рапс	346	526	57,9	25,1
Прочая  продукция растениеводства	228	396	18,4	18,9
Итого по растениеводству	1,241	2,096
Скот  и птица	279	227	0,4	0,3
Яйца	65,255	75,167	93,9	95,4
Переработанная  продукция	3746	3147	5,4	4,0
Прочая  продукция животноводства	226	275	0,3	0,3
Итого по животноводству	69,506	78,816
Всего по хозяйству	70,747	80,912

     Таблица 3- Основные экономические результаты деятельности СПК

      (ОАО) «Чистопольская птицефабрика»

     Расчетные данные таблицы 3 свидетельствуют о прибыльности рассматриваемого предприятия. Так в отчетном году прибыль от реализации с/х продукции увеличилась по сравнению с 2005 годом на 136%. Причиной этого во многом является уменьшение себестоимости  единицы с/х продукции. Стоимость товарной продукции в расчете на 100 га с/х угодий  в 2006 году  по сравнению с 2005 годом увеличилась на 114%, это связано с ростом уровня средних цен реализации.  Стоимость товарной продукции в расчете на 1 человека занятого в отрасли увеличилось на 122% по отношению к 2005 году, на 1 чел. -час в с/х отраслях стоимость товарной продукции возросла на 117 %, это свидетельствует о росте производительности труда. Основной причиной которого является повышение уровня оплаты 1 чел- час.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Учет расчетов по налогам и сборам

     3.1 Первичная документация  по учету налогов  и сборов 

     Сельскохозяйтсвенные, как и все другие, предприятия  производят определенные платежи в  бюджет: плата заземлю, налоги на прибыль и добавленную стоимость , налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно – пассивными и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

     Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты  по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

     Счет 68 и его корреспонденция

     По  кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» отражают начисленные  суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение  задолженности финансовым органам  по платежам в бюджет, а также  зачтенные суммы налога на добавленную  стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно - платежные ведомостей.

     Что касается специализированных налогов и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 «расчеты по налогам и сборам».

     Рассмотрим  корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами  по основным видам платежей.

     Земельные платежи.

     Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внебюджетные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т.п.) , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ, социально- культурного назначения, столовыми, пекарнями и т.п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по земельному налогу».

     Если  твердого закрепления земель  нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основного производства, особенно в растениеводстве), то практикуется отнесение сумм земельным платежей в течении года на счет 26 «Общественные расходы» ( с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

     Перечисление  сумм начисленных земельным платежей отражается по дебету счета 68, субсчет  «Расчеты по земельному налогу» и  кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Подоходный  налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в  общеустановленном порядке: при  начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц», и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 51 «Расчетные счета». Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно – платежной ведомости № 141 – АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

     Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течении года – дебет счета 68, субсчет «Расчету по налогу на прибыль», кредит счета 51; при начислении  налога с прибыли в конце года – дебет счета 99 «Прибыль и убытки», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;  затем погашается разница между начислено суммой и авансовыми платежами – дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

     Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на суммы НДС, начисляемые  поставщиками и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы  услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы  ГДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщиками и подлежащие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).