Учет расчетов по налогам и сборам. 4
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет расчетов по налогам и сборам
Студентка: ______________________
Руководитель:_________________
2011
Содержание
Введение …………….…………………………………………………..….…
- Сущность и классификация налогов ……..………………………………….5
- Понятие налогов и сборов…………………………………...……………5
- Функции налогов и сборов……………………………………..…………5
- Классификация налогов и сборов………………………………...………6
- Отличие бухгалтерского и налогового учета ……..………...…………10
- Система налогов и сборов в России ………………………...……………...13
- Учет федеральных налогов …….……………………………………….13
- Учет региональных налогов ……………………………......…………..19
- Учет местных налогов ………………………...………………………...20
- Учет отложенных активов и обязательств ……………………..……..22
- Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам...…24
- Синтетический учет налога на добавленную стоимость ………..…….24
- Синтетический учет акцизов……………………………………….……26
- Синтетический учет налога на прибыли…………………………..……28
- Синтетический учет налога на имущество………………………….….29
- Синтетический учет отложенных налоговых активов и обязательств.29
Заключение …………………..………………………………………………….
Список литературы ……………………………………………………………..33
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов, от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Актуальность темы исследования определена тем, что налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты.
Естественно, налоговая система влияет и на социальные процессы на уровне коммерческих предприятий через эффективность функционирования коммерческой организации. Если налоговая система позволяет эффективно функционировать коммерческой организации, то в этом случае у нее имеются возможности для повышения заработной платы, что ведет не только к повышению материального положения работников предприятия, но и к увеличению отчислений по НДФЛ.
Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогов и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России.
Задачи курсовой работы заключаются в то, чтобы:
- рассмотреть сущность и классификацию налогов
- раскрыть особенности учета расчетов по федеральным налогам;
- проанализировать особенности учета региональных налогов и сборов;
- проанализировать особенности учета местных налогов и сборов;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам
- Сущность и классификация налогов
- Понятие налогов и сборов
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (ст. 8 части I НК РФ) [1].
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (ст. 8 части I НК РФ) [1].
Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов. Основная функция налогов регулировать экономику.
- Функции налогов и сборов
Налоговая система выполняет следующие функции:
- Фискальную;
- распределительную;
- регулирующую;
- стимулирующую;
- контрольную.
С помощью фискальной политики формируются доходы государства, необходимые для реализации политических, социально-экономических задач. Государство осуществляет распределительные функции, формируя доходы и расходы (федерального, регионального, местного бюджетов, внебюджетных фондов), обеспечивая социальную защиту определенных категорий населения. Сущность регулирующей функции проявляется в дифференцированном подходе к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Регулирующая функция проявляется в форме льгот и санкций. Налоговые льготы стимулируют развитие перспективных отраслей, обеспечивают вложения инвестиций в основной капитал, налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции. Количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах проявляется в контрольной функции.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и финансовую политику. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов.
- Классификация налогов и сборов
Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы" [2].
В состав федеральных налогов и сборов входят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- налог на игорный бизнес;
- плата за пользование водными объектами и другие
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
В состав региональных налогов и сборов входят:
-налог на имущество организаций;
-налог на недвижимость;
-дорожный налог;
-транспортный налог;
-налог с продаж;
-региональные лицензионные
К местным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- налог на рекламу;
- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;
- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.
Согласно статье 19 НКРФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. [1]
В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В статье 56 НК РФ указано, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. То есть налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора, полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора, в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.
1.4. Отличие бухгалтерского и налогового учета
Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему
сбора, регистрации, обобщения информации
в денежном выражении об имуществе, активах,
обязательствах организации их движении
путем сплошного, непрерывного, документального
учета всех операций. Бухгалтерский учет
обязателен для всех организаций, находящихся
на территории Российской Федерации, филиалов,
представительств иностранных организаций.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, основными задачами бухгалтерского
учета являются:
1) формирование
полной и достоверной информации о деятельности
предприятия, его имущественном положении,
предоставляемой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности (руководству,
учредителям, собственникам), а также внешним
пользователям бухгалтерской отчетности
(инвесторам, кредиторам);
2) обеспечение
информацией, которая необходима как внешним,
так и внутренним пользователям для контроля
за соблюдением законодательства РФ при
осуществлении своей хозяйственной деятельности;
3) предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения
финансовой устойчивости.
Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ,
под налоговым учетом понимают систему
обобщения информации для определенной
налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, которые сгруппированы
в соответствии с порядком, предусмотренным
Налоговым кодексом. По-другому можно
сказать, что налоговый учет ведется для
получения информации о доходах, расходах,
активах, обязательствах в целях налогообложения.
В налоговом учете задачи несколько отличаются
от задач бухгалтерского учета:
1) обеспечение формирования полной
и достоверной информации о доходах и
расходах, активах и обязательствах в
целях налогообложения;
2) обеспечение последовательности
применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;
3) обеспечение информацией внутренних
и внешних пользователей налоговой отчетности
для контроля за полнотой и правильностью
исчисления налогов;
4) контроль за ведением налогового учета
в организации.
Одно из важных отличий бухгалтерского
и налогового учета заключается в следующем:
в бухгалтерском учете обобщаются все
хозяйственные операции, в налоговом же
учете происходит обобщение операций,
связанных только с доходами и расходами.
Налоговый учет может вестись одновременно
с бухгалтерским учетом, поскольку для
обоих видов учета существует единая информационная
база, общие первичные документы, необходимые
для отражения хозяйственных операций.
[12,c.304]
Согласно законодательству РФ, каждая
организация должна разработать учетную
политику. При раздельном учете налогоплательщик
будет формировать учетную политику для
целей налогообложения и учетную политику
для целей бухгалтерского учета.
Отличительной чертой налогового учета
является то, что организация может самостоятельно
выбрать вариант налогового учета тех
или иных хозяйственных операций. То есть,
несмотря на то что налоговый учет, так
же как и бухгалтерский, регулируется
рядом нормативных и законодательных
актов, у каждой организации могут быть
свои цели и задачи, а значит, и свои подходы
к оптимизации налогообложения. Эти подходы
как раз и должны быть отражены в учетной
политике для целей налогообложения.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом
учете нет четко определенных правил и
стандартов, с помощью которых организация
может вести учет. В соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации организация
имеет право самостоятельно выбирать
формы и способы ведения налогового учета.
В бухгалтерском учете все необходимые
документы следует составлять на бланках
установленной формы с обязательным заполнением
всех реквизитов.
Хозяйственные операции оформляются бухгалтерскими
документами в той последовательности,
в которой они совершаются. Именно таким
образом можно обеспечить сплошной и непрерывный
учет всех объектов. Ответственность за
своевременное и качественное заполнение
документов, достоверность содержащихся
в них сведений несут лица, подписавшие
эти документы. Бухгалтерские первичные
документы можно принять к учету только
в том случае, если они составлены по форме,
утвержденной законодательными и нормативными
актами. Это еще одно из отличий бухгалтерского
и налогового учета. Унифицированные формы
бухгалтерских документов применяют без
внесения каких-либо изменений.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ
в налоговом учете в качестве регистров
учета могут применяться оборотно-сальдовая
ведомость и карточка счета.[1]
- Система налогов и сборов в России
- Учет федеральных налогов
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.[11, с.351]
При системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.
В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.[1]
Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн руб.).
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации с 1 января 2004 года составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).[11, с. 352]
Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. [11, с.352-154]
Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.[1]
Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Выделяется 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:
- спиртосодержащая продукция
- табачные изделия
- автомобили
- горюче-смазочные материалы
Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.[1]
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК РФ):
- Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
- Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
- Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении
которых установлены комбинированные
налоговые ставки, исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм
акциза, исчисленных как произведение
твердой налоговой ставки и объема реализованных
подакцизных товаров в натуральном выражении и
как соответствующая адвалорной (в процентах)
налоговой ставке процентная доля максимальной
розничной цены таких товаров.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204-205 НК РФ):
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Основная налоговая ставка — 13 %.
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
В размере 35 %:
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
В размере 9 %:
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В размере 30 %:
- относится к нерезидентам Российской Федерации.
В размере 6%:
- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;[11,с.361]
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
- производственные, коммерческие, транспортные издержки;
- проценты по задолженности;
- расходы на рекламу и представительство;
- расходы на научно-исследовательские работы;