Учет расчетов по налогам и сборам. 6
Введение.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдаче налоговой отчетности.
В рейтинге налоговых систем мира по уровню налогообложения Россия занимает 105 место (уровень налоговой нагрузки в России составляет 46,5% от дохода компании, а составление отчетности занимает 320 часов).
Также постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными, и наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.
В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.
Цель нашей курсовой работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере организации ООО «Бытовые услуги», а также путей оптимизации налогообложения на данном предприятии.
Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:
определить экономическую сущность, виды элементы и функции налогового учета;
охарактеризовать состав и формы налоговой отчетности;
ознакомиться с нормативным регулированием учета по налогам и сборам;
рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Бытовые услуги»;
исследовать возможные пути оптимизации налогообложения на предприятии ООО «Бытовые услуги».
Исследуемое предприятие ООО «Бытовые услуги» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и пути его совершенствования.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.
В первой главе исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности, и определены основные понятия, виды, функции и элементы налогового учета.
Во второй главе отражена краткая экономическая характеристика ООО «Бытовые услуги» и организационная структура предприятия.
В третьей главе на основе теоретического материала охарактеризована организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Бытовые услуги», а также способы оптимизации и минимизации расходов по основным налогам и сборам выплачиваемых предприятием.
В курсовой работе используется совокупность разных теоретических и эмпирических методов исследования, а именно, изучение и анализ литературы и документов, анализ экспериментального материала, обобщение, беседа, изучение продуктов деятельности.
При написании работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории налогового учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практическое налоговое планирование», «Российский налоговый курьер».
Период исследования за 2008, 2009 и 2010 годы.
1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов по налогам и сборам.
1.1. Экономическая сущность, виды, элементы и функции налогового учета.
Впервые понятие "налоговый учет" в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета [1].
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Несмотря на то, что понятие налогового учета и требования к нему содержатся в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, налоговый учет воспринимается шире и рассматривается как составная часть бухгалтерского учета. Нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются [2]:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.
Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.
В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.
В соответствии с первой частью Налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Стоит отдельно отметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего в состав федеральных налогов отменяется в связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо ЕСН прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС.
Полный обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года, представлен в Приложении 1.
Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ.
К региональным налогам относятся:
налог на имущество организации;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.
Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия налоговый учет выполняет ряд функций.
Фискальная функция. Является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.
Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.
Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.
Поощрительная функция налогов. Заключается в предоставлении налоговых льгот, представляет собой приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства.
Регулирующая функция налогов - функция управления социальными процессами.
Налогообложение связано с рядом категорий, которые принято называть элементами налога, такие как:
объект обложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).
Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:
определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя [5].
Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [10].
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.
Типовые проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены и таблицу корреспондирующих счетов представлены в Приложениях 2 и 3.
Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.
Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера
налоговой базы.
1.2. Понятие, формы и состав налоговой отчетности.
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).
Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую налоговую отчетность.
По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам — расчет налога).
Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки (часть 2 НК РФ).
Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам — региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах [15].
С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек [11].
Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.
По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:
налоговой декларации по налогу на прибыль;
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
налоговой декларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование;
налоговой декларации по налогу на имущество,
налоговой декларации по транспортному налогу,
налоговой декларации по налогу на рекламу и др.
При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:
налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
книги доходов и расходов.
При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы [15]:
налоговую декларацию по уплате данного налога;
налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).
Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа [20].
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
2. Экономическая характеристика ООО «Бытовые услуги» и его организационная структура.
В настоящее время российский рынок услуг по праву считается одним из самых перспективных направлений бизнеса. Все больше людей и организаций отказываются от решения бытовых проблем своими силами и прибегают к помощи квалифицированных специалистов. Салоны красоты, химчистки и прачечные, мастерские по ремонту обуви и одежды, салоны по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств и многие другие направления бытовых услуг открываются повсеместно. Отрасль формирует пятую часть валового регионального продукта, обеспечивает рабочими местами тысячи граждан и является одной из основных бюджетообразующих отраслей.
Интенсивному развитию организаций бытового обслуживания способствует все возрастающий спрос на бытовые услуги, как со стороны корпоративных клиентов - банков, офисных и торговых центров, так и со стороны частных лиц. По мнению экспертов, спрос на бытовые услуги в последние годы увеличивается на 25-30 % ежегодно и обусловлен, стремлением состоятельных людей, улучшить качество своей жизни и сэкономить время на повседневных делах.
ООО «Бытовые услуги» находится в городе Коряжма, Архангельской области. Оно преобразовалось из производственной прачечной в ходе реструктуризации на ОАО «Котласский ЦБК» (в настоящее время филиала ОАО «ХХХ»). В октябре 2002г. ООО «Бытовые услуги» было реорганизовано в самостоятельное дочернее предприятие.
До выделения предприятия в самостоятельный субъект прорабатывались возможности и все возможные варианты деятельности производственной прачечной как самостоятельного юридического лица. Произошла замена старого оборудования, усовершенствованным новым, изменился штат. Руководитель предприятия теперь больше обращает внимание на привлечение сторонних организаций, т. к. они являются основными потребителями услуг и играют большую роль в увеличении объема производства.
Целью создания предприятия является расширение спектра услуг, оказываемых не только в рамках филиала ОАО «ХХХ», но и за его пределами. Целью деятельности предприятия является обработка спецодежды работников филиала, дочерних предприятий (стирка, химчистка, мелкий ремонт спецодежды), услуги по обработке белья организаций города, клининговые услуги, услуги населению (стирка белья, химчистка изделий из текстиля, кожевенных изделий, чистка ковровых изделий, индивидуальный пошив и ремонт одежды).
Данное предприятие является обществом с ограниченной ответственностью (ООО), которое работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный и региональный бюджеты. Учредительными документами ООО «Бытовые услуги» служат учредительный договор и устав общества.
Органами управления общества являются:
- Совет директоров,
- Единоличный исполнительный орган (директор).
Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества.
Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом – директором предприятия. Директор подотчетен Совету директоров. Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Уставом общества, утверждает штаты, издает приказы, дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.
Филиалов и представительств общество не имеет.
Потребители услуг предприятия делятся на четыре основные группы:
- Продуктовые линии филиала ОАО «ХХХ»
- дочерние предприятия филиала ОАО «ХХХ»
- организации и предприятия города
- население города и близлежащих районов.
Сферы потребления услуг следующие:
промышленная (территория филиала ОАО «ХХХ», промышленные и строительные предприятия города)
сфера общепита (столовые, кафе, бары, рестораны);
сфера медицинских услуг (больницы и поликлиники, санатории и профилактории);
сфера услуг для населения (парикмахерские, гостиницы, сауны);
сфера образования (лицеи, школы, институты);
индивидуальный потребитель (население).
В настоящее время основными услугами ООО «Бытовые услуги» является стирка всех видов прямого и фасонного белья и одежды, ремонт спецодежды и пошив отдельных изделий, услуги клининга для производственных линий филиала ОАО «ХХХ» и его дочерних предприятий.
Кроме того, ООО «Бытовые услуги» предоставляет широкий спектр услуг, в первую очередь услуг по химчистке текстиля, дубленых, кожаных и меховых изделий, также услуг по стирке белья: стирка, отбеливание, стирка с ароматизаторами, выведение пятен, глажение. Ассортимент обрабатываемых изделий включает все виды белья и одежды: прямое, фасонное и деликатное белье из различных видов тканей, химчистка различных изделий.
Благодаря тому, что с поставщиками материалов установлены благоприятные и долгосрочные связи предприятие приобретает сырье по доступным ценам. На большинство материалов организации предоставляются скидки от 5 до 15%.
Все предприятие располагается в производственном здании производственной прачечной на территории филиала ОАО «ХХХ» площадью 1500 м2, на первом этаже здания расположены производственные помещения, на втором – бытовые помещения и офис.
Предприятие обладает мощной производственной базой для оказания услуг по стирке и химчистке.
Руководство ООО «Бытовые услуги» постоянно отслеживает появление новых технологий в сфере оказания бытовых услуг, с этой целью постоянно выписываются специализированные журналы и посещаются тематические выставки и семинары. На сегодняшний день можно сказать, что организация «идет в ногу» с теми разработками, от которых зависит ее успешная деятельность.