Учет расчетов по налогам и сборам, направления его совершенствования

    НАЦИОНАЛЬНЫЙ  БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

    УО  «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАОСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

    Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    на  тему: Учет расчетов по налогам и сборам, направления его совершенствования 
 
 
 
 

    Студент

    БУАА, 4 курс, группа 812321     А.Л. Середич 
 

    Руководитель       Н.В. Лягуская 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ПИНСК 2011

    РЕФЕРАТ 

    Курсовая  работа: 41с., 3 рис., 4 табл., 48 источников, 9 приложений. 

    Налоги  и сборы, налогообложение, учет, расчеты.

    Актуальность  данной темы в том, что правильно поставленный учет расчетов по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды позволяет уменьшить расходы организации, связанные  с нарушением налогового законодательства.

      Объектом  исследования курсовой работы является деятельность филиала Ивановского райпо «Марыля».

      Предметом исследования являются  действующие  методики бухгалтерского учета организации  расчетов по налогам и сборам в  бюджет и внебюджетные фонды.

      Целью написания работы является изучение действующей методики бухгалтерского учета в филиале Ивановского райпо «Марыля», выявление недостатков в их организации, а также поиск путей их дальнейшего совершенствования. 

           Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.  

      _____________________

(подпись  студента) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

      В условиях рыночных отношений, к которым  стремится Республика Беларусь, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов. В современном  цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Налог взимается для покрытия общественно полезных потребностей всего общества, а не конкретного налогоплательщика. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного плательщика. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае переплаты.

      Налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам, с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения. Компенсировать нарастание бюджетного дефицита, обеспечить функционирование всего хозяйственного механизма, финансирования неотложных государственных потребностей.

      Вместе  с тем, созданная налоговая система  в силу разных причин может иметь существенные недостатки: большое количество налогов, сборов и других отчислений, сложность расчетов, двойное налогообложение, противоречивость в законодательстве и т.п., в свою очередь, сказывается на правильности и достоверности представляемой налоговым органам информации.

      Взаимоотношения финансовых органов с организациями  до перехода к рыночной экономике  представляли собой форму контроля за своевременным выполнением  организациями своих обязательств перед бюджетом. Бухгалтерии представляли государственным органам информацию о финансовом состоянии  организаций, на основании которой производились изъятия налогов в бюджет.

      В современных условиях формирования рыночных отношений бухгалтерский учет призван обеспечить пользователям достоверность и своевременность предоставления учетной информации для анализа финансового положения организации и достигнутых результатов ее хозяйственной деятельности с целью оперативного управления. При этом за бухгалтерией сохраняются функции организации своевременного и полного учета расчетов по обязательным платежам, которые жестко регулируются со стороны государства действующим налоговым законодательством.

      Несмотря  на строгое регламентирование, в  практической деятельности бухгалтерских  служб все еще не редко встречаются  ошибки при отражении хозяйственных операций. Это приводит к неправильному формированию затрат на производство, к неточному определению выручки от реализации продукции и в конечном итоге к искажению финансовых результатов деятельности  организации и неправильному исчислению налогов и других обязательных платежей.

     Таким образом, в  современных условиях усиливается специализация финансового контроля, важнейшей формой которого выступает налоговый контроль, целью которого является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем. С целью оптимизации налоговой нагрузки в организации должен проводится всесторонний анализ налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

      Выбранная тема курсовой работы является актуальной и имеет практическое значение, так как правильно поставленный учет расчетов по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды, рациональная организация взаимоотношений с контролирующими органами позволяет уменьшить, а то и исключить расходы организации, связанные с нарушением налогового законодательства.

      Объектом  исследования курсовой работы является деятельность филиала Ивановского райпо «Марыля».

      Предметом исследования являются действующие методики бухгалтерского учета организации расчетов по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды.

      Целью написания работы является изучение действующей методики бухгалтерского учета в филиале Ивановского райпо «Марыля», выявление недостатков в их организации, а также поиск путей их дальнейшего совершенствования.

      Для достижения цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

     - охарактеризовать  систему налогообложения организаций в Республике Беларусь и пути ее совершенствования;

     - изучить действующую нормативно-правовую базу в области налогообложения в Республике Беларусь;

     - дать краткую финансово-экономическую характеристику в филиале Ивановского райпо «Марыля»;

     - исследовать действующую методику учета налогов и других обязательных платежей и соответствие ее действующему законодательству;

     - определить основные пути совершенствования  бухгалтерского учета расчетов  по налогам и сборам в организации;

     Теоретической и методологической основой написания курсовой работы являются нормативно-правовые акты действующего законодательства, инструкции, учебная литература, научные статьи отечественных и зарубежных ученых-экономистов по теме исследования.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1

     ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  – ВАЖНЫЙ ФАКТОР РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1.1 Система налогообложения организаций в Республике Беларусь и пути ее совершенствования

      Налоги — это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения - объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его полноценное функционирование.

      В фундаментальных работах современных  налоговедов И.В. Горского, В.В. Глухова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника и других налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей» [17, с.145].

      В отечественной экономической литературе налоги определяются как «обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей» [17, с.145].

      По  определению А.В. Брызгалина, «налог - это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета ... налог - это экономико-правовая категория» [17, с.146].

      Т.Ф. Юткина рассматривает налог как  понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно-содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени» [17, с.146].

     Необходимость налогов вытекает из классических функций  государства, которое выполняет  разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную), требующую средств. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений [16, с.115].

     Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и  рабочей силы, другая его часть вознаграждение предприятия, а третья часть, в виде налогов, направляется в доход государства.

     Для организации рационального управления налогообложением большое значение имеет классификация налогов.

     Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

     Состав  налогов Республики Беларусь можно  классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена на рисунке 1.1. 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 1.1 - Классификационный  состав налогов по признакам

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка 

     Данная  классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

     Классификация налогов по определенным признакам  является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

     Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную  информацию о состоянии налоговых  процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

     В Республике Беларусь установлена двухуровневая  налоговая система, соответствующая  бюджетному устройству государства, в  соответствии с которой установлены  две группы налогов – республиканские  и местные (см. рисунок 1.2).

     Республиканскими  признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. В соответствии с имеющейся практикой  нормативы отчислений республиканских  налогов на каждый очередной бюджетный год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь». Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Рисунок 1.2- Классификационный  состав налогов по принадлежности к  уровню власти

П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка 

     Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания государственного бюджета, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

     С развитием глобализации и интеграционных процессов в международной экономике меняются и национальные системы их налогообложения, все больше приближаясь к международным принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

     В Республики Беларусь, то  же имеются  особенности налогообложения, вызванные внутринациональными принципами, получившими свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение и пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица [43, с. 6].

     Одним из важнейших принципов построения налоговой системы Республики Беларусь является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

     - налоги должны оказывать влияние  на принятие экономических решений;

     - налоговая структура должна содействовать  проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

     - налоговая система не должна  допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам  и принята большей частью общества;

     - административные расходы по  управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

     Построение  и функционирование налоговой системы  Республики Беларусь на основе вышеназванных  принципов, может стать мощным стимулом развития экономики.

     С другой стороны Республика Беларусь это страна с социально ориентированной экономикой, что ставит перед налоговой системой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

     - создание условий инвестирования  сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

     - обеспечение конкурентоспособности  продукции путем стимулирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

     - проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

     - стимулирование накопления капитала  и сбережений, сдерживание личного  потребления капитала;

     - обеспечение социальных потребностей  всех слоев населения.

     Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм. В налоговых законодательствах такого соответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообложения остаются пока не полностью реализованными на практике. Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков [29 , с.16].

     Налоговое устройство в любом государстве  предполагает сохранение принципа единства налоговой системы. Этот принцип  предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унифицикацию подходов к организации налоговых отношений, их соответствие международным требованиям [29,  с. 16].

     Перед бухгалтерским учетом в области  учета и анализа расчетов по налогам  и сборам стоят следующие основные задачи:

     - составление и своевременное  предоставление налоговых деклараций (расчетов) в инспекцию Министерства  по налогам и сборам Республики  Беларусь;

     - своевременное и правильное производство необходимых расчетов по налогам и другим обязательным платежам;

     - полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения расчетов по налогам и другим обязательным платежам;

     - контроль за расчетами по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды;

     - постоянное совершенствование методов  учета расчетов по налогам и другим обязательным платежам;

     - проведение анализа состава, структуры  и динамики платежей в бюджет  и внебюджетные фонды;

     - проанализировать влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты организации;

       - факторный анализ налоговых платежей;

     - обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов снижения уровня налогов;

     - разработка мероприятий по использованию  выявленных резервов снижения  уровня налогов.

1.2 Краткая характеристика организации

     Филиал  Ивановского райпо «Марыля» создан на основании постановления правления Ивановского райпо, в дальнейшем именуемый «Общество», №200 от 16 мая 2000 г. в соответствии со статьей 51 Гражданского Кодекса Республики Беларусь и является обособленным структурным подразделением Общества.

     Свою  деятельность предприятие начало с 1959 года. Тогда было открыто 3 цеха: булочный цех малой мощности, безалкогольный и кондитерский. В 1959 году пущен пекарский цех с двумя малыми печами мощностью 10 тонн. В 1971 году произведена реконструкция хлебного цеха и установлены две печи мощностью 33 тонны.  В 1996 году произведена реконструкция безалкогольного цеха в цех большей мощности, который работает до настоящего времени. В 1971 году реконструирован ведущий цех – пекарня. Был пущен в эксплуатацию цех с двумя большими печами марки ФТЛ-2, их суточная производительность составила 30 тонн хлеба. С января 1995 года на заводе был открыт карамельный цех. Начато производство киселя, кондитерских изделий. В 1999 году приобретено оборудование по выдуву бутылок ПЭТ, 2003 году – оборудование по производству ПЭТ преформ.

      В настоящее время основной отраслью деятельности предприятия является хлебопечение. Продукция хлебного цеха занимает более 40% в общем объеме производства. Производственная мощность в сутки 30 тонн условного хлеба. Мощность кондитерского цеха 4 тонны кондитерских изделий в месяц при односменном режиме работы. Кроме этого этим цехом освоены и выпускаются пищевые концентраты (кисель), мед искусственный. Удельный вес продукции выпускаемой кондитерским цехом в общем объеме производства составляет 2,6%.

      Ежегодно  расширяется ассортимент выпускаемых хлебобулочных изделий. За 2009 год произведено 91 наименование хлеба. Для улучшения качества хлебобулочных изделий и их свежести цех работает в три смены.

      Филиал  «Марыля» находится в центре г. Иваново. Все цеха расположены в одном  месте. Территория предприятия составляет 2,78 га. Основные фонды предприятия  составляют 3268443 тыс. рублей. Степень  их износа 55%. Здания и сооружения составляют 37% в структуре основных средств, а машины и оборудование 53%.

      Юридический адрес филиала: 225800, Брестская область, г. Иваново, ул. Красных партизан, 27; расчетный счет № 3015200710014 в ОАО  БелАПБ г. Иваново. Филиал не является юридическим лицом, имеет статус обособленного структурного подразделения районного потребительского общества, в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом Общества, Положением обособленного структурного подразделения Ивановского районного потребительского общества, а также постановлениями (распоряжениями) органов управления Общества, приказами и распоряжениями директора филиала в пределах их компетенции и полномочий.

      Организационно-правовая форма предприятия: обособленное структурное  подразделение районного потребительского общества.

     Основной  целью филиала Ивановского райпо  «Марыля» является: наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и обслуживаемого населения, защита их экономических интересов.  

     В состав предприятия входят цеха по производству продовольственных товаров: производство безалкогольных напитков и минеральной воды, кондитерских изделий, печенья, а так же швейных, столярных изделий, масляно-полимерной краски, ПЭТ бутылки и преформы.

     Директор филиала «Марыля» осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, организовывает бухгалтерский учет и создает необходимые условия для правильного его ведения, несет ответственность за деятельность предприятия.

     На  предприятии в соответствии с  целями и задачами, стоящими перед коллективом, принята линейная структура управления, при которой управление достигается сочетанием строгой подчиненности нижестоящих руководителей вышестоящим.

     Приоритетным  направлением кадровой стратегии предприятия  в условиях необходимости повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции является разработка долгосрочной программы кадрового обеспечения предприятия и постоянное повышение профессионального уровня подготовки работников.

     Кадровая  стратегия на предприятии предусматривает подбор и расстановку кадров в строгом соответствии с квалификацией.

     При расстановке кадров и их подготовке проводится профессиональный отбор, т.е. используются физические, психологические  и другие способности и возможности  работников, что дает существенный эффект от правильной расстановки кадров.

      Бухгалтерский учет в филиале Ивановского райпо  «Марыля» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным  подразделением. Она ведет обособленный учет хозяйственных операций с последующим  их включением в сводный баланс и отчетность Правления райпо. Бухгалтерия выполняет задачи и функции в соответствии с законодательством, учетной политикой и положением о бухгалтерии, утвержденным директором предприятия.

     На  рисунке 1.3 приведена структура аппарата бухгалтерии.

Рисунок 1.3 – Структура  аппарата бухгалтерии 

      П р и м е ч а н и е - Источник: собственная разработка 

     Руководство бухгалтерским учетом возложено  на главного бухгалтера. Указания и  распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. № 42-З в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007г. № 302-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008г., № 3, 2/1399). В случае поступления к исполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим нормативным актам по учету, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю. В случае возникновения разногласий между руководителем филиала и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этого филиала, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций.