Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна»

 
 
 
 
 
 

     Курсовая  работа

      

     По  дисциплине: Учет в  страховых организациях 

На  тему: Учет расчетов по налогам и сборам в

  ОАО СК «Шексна» 
 
 
 

     Выполнил 
 
 
 

     Вологда

     2009

     Содержание 

Введение……………………………………………………………………......3

I   Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам…………….4

  1. Состав налогов и сборов, уплачиваемых страховыми организациями.4
  2. Общие правила взимания налогов………………………………………5
  3. Налог на добавленную стоимость……………………………………....8
  4. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый страховыми организациями по импортным товарам………………………………..13
  5. Акцизы, уплачиваемые страховой организацией по импортным товарам………………………………………………………………......16
  6. Импортная таможенная пошлина……………………………………...18
  7. Налог на прибыль страховых организаций  …………………….…….21
  8. Транспортный налог  ……………………………………………….…..34
  9. Земельный налог …………………………………………………….…36
  10. Налог на имущество организаций ………………………………..…....39
  11. Налог на доходы физических лиц ……………………….………….…42

     II Организационная структура ОАО СК «Шексна» …………….…….…..47

     III Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна» …………....50

        Заключение ………………………………………………………………...52

        Библиографический список ..……………………………………………..53 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налогообложение страхового бизнеса в разных странах  различно. В ряде стран, например в Великобритании, Германии, Франции, Швейцарии, Японии, налогообложение страховщиков не отличается от налогообложения обычных компаний. Страховщики, действующие на территории других стран, как правило, должны назначить налогового представителя или регулярно представлять полный список заключенных договоров.

     В России налогообложение страховщиков, как и других хозяйствующих субъектов, регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в редакции Федерального закона от 29.12.04 г. № 204-ФЗ. Ст. 149 второй части НК РФ подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не облагается НДС. Однако имеется важное исключение – в пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

     Налогообложение страхователей также регулируется второй частью НК РФ и различно для  граждан и юридических лиц.

     Согласно  п. 2 ст. 208 НК РФ страховые выплаты  физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к доходам, а следовательно, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

     При определении налоговой базы для  налогообложения страховых выплат действуют различные ограничения.

     Все эти особенности налогообложения страховых организаций будут рассмотрены в данной курсовой работе. Вообще, тема учета расчетов по налогам и сборам очень актуальна в настоящее время для всех организаций, в том числе и для страховых.

     Целью данной курсовой работы является ознакомление с таким участком бухгалтерского учета, как учет расчетов по налогам и сборам. То есть основная задача работы – это понять, как происходят эти расчеты в страховых компаниях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     I Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам 

     Состав  налогов и сборов, уплачиваемых страховыми организациями 

     Состав  налогов, оплачиваемых страховой компанией, определяется Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В соответствии с этим законом со страховой компании взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

     К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль (доход);                                   водный налог; государственная пошлина.                                                                                                                        

     Федеральные налоги и порядок их зачисления в  бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

     К региональным налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес.                               

     Эти налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами регионов в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей.

     К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

     Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами Российской Федерации, часть – районными и городскими органами власти. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Общие правила взимания налогов 

     Общие правила взимания налогов установлены  в главе 7 первой части Налогового Кодекса.

     Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

     Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

     Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

     Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

     Реализацией товаров, работ или  услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

     Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

     Для целей налогообложения  при реализации товаров, работ, услуг принимается  цена товаров, работ  или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

     Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при значительном колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного 
    периода времени.

     В случаях, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ и услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных однородных товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

     Рыночной  ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

     Рынком  товаров, работ или  услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

     Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки.

     При определении идентичности товаров  учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде не учитываются.

     Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

      При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

     Экономические (коммерческие) условия сделок на рынке  идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или  услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

     При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются  во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

     При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

     При определении сопоставимости условий  сделок с идентичными (однородными) товарами учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

     При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров, работ или услуг.

     К цене товаров, работ  или услуг, указанной сторонами сделок, не применяется пересчет на рыночные цены, если указанные скидки вызваны, в частности, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении товаров, работ или услуг на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям, а также при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления потребителей с ними, и в иных аналогичных случаях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Налог на добавленную стоимость 

     Общие принципы исчисления налога на добавленную  стоимость 

     Расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, части второй.

     Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

     Организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если за три предшествующих последовательных календарных месяца размер выручки у них без НДС не превысил 1 млн. рублей. Для того чтобы получить освобождение, необходимо до 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет получить освобождение, представить в налоговые органы письменное уведомление, установленный комплект документов. Если в течение периода, в котором было получено освобождение, выручка от реализации товаров, работ, услуг превысит 1 млн. рублей за три последовательных календарных месяца, то, начиная с месяца, в котором было превышение, организация теряет право на освобождение от НДС до окончания срока освобождения.

     Объектом  обложения НДС является:

  • реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;
  • передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залог; 
    отступного или новации; передача имущественных прав;
  • передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей). 
    Ряд операций по реализации товаров, работ, услуг не облагается НДС. Перечень таких операций приведен в статье 149 НК РФ.

     Налоговым периодом при исчислении НДС является:

     — календарный месяц;

     — квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС и налога с продаж не более  1 млн. рублей).

     При осуществлении организацией деятельности, которая облагается НДС, сумма НДС, подлежащая уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:

     НДСб = НДСпол — НДСупл, 

     где НДСпол — налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и другим объектам налогообложения; НДСупл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты).

     В случае, если:

     — НДСпол = НДСупл, то долг организации бюджету равен нулю;

     — НДСпол > НДСупл, то долг организации бюджету равен разнице между указанными величинами;

     — НДСпол < НДСупл, то долг бюджета организации равен разнице между указанными величинами.

     Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в следующие сроки:

  • при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей — ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным;
  • при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж, не превышающих 1 млн. рублей, – ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     Налоговые декларации представляются в налоговые  органы в те же сроки, в которые уплачивается НДС.

     Возмещение  долга бюджета организации по НДС производится в соответствии с правилами, установленными ст. 176 НК РФ: в течение трех месяцев данный долг зачитывается налоговыми органами в счет уплаты других налогов, пени, штрафов, подлежащих уплате организацией в тот же бюджет; по истечении трех месяцев по заявлению налогоплательщика остаток незачтенного долга возвращается организации. 

     Порядок расчетов по   НДС  в страховой деятельности 

     Согласно  подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.

     Операциями  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

    • страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
    • проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
    • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
    • средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

     Например, начислены и получены страховые  взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:

     Дт 77-1 Кт 92-1 — 10 000 руб. — начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;

     Дт 51 Кт 77-1 — 10 000 руб. — получен страховой взнос от страхователя. Начисления НДС, подлежащего уплате  в бюджет,  в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.

     Уплаченный  страховой организацией поставщикам  и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.

     1. По приобретаемым основным средствам,  нематериальным активам, материалам  уплаченный поставщикам НДС включается  в стоимость приобретенных материальных  ценностей.

     Пример. Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.:

     Дт 08 Кт 60 – 118 000 руб. (цена + НДС).

     Оплачены  счета поставщиков за приобретенные  основные средства:

     Дт 60 Кт 51 – 118 000 руб.

     Введены в действие основные средства:

     Дт 01 Кт 08 – 118 000 руб. 

     Начислена амортизация основных средств (Аос) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):

     Аос = 118 000 × 12 / 12 ×100 = 1180 руб.

     Дт 26 Кт 02 – 1180 руб.

     Таким образом, НДС через сумму начисленной  амортизации включается в расходы  на ведение дела страховой организации.

     Пример. Поступили от поставщиков материалы по цене 1000 руб., НДС — 180 руб.; хозяйственные принадлежности — по цене 2000 руб., НДС — 360 руб.:

     Дт 10 – 1180 руб.

     Дт 10-9 – 2360 руб.

     Кт 60 – 35 40 руб.

     Оплачены  счета поставщиков:

     Дт 60 Кт 51 – 3540 руб.

     Отпущены  материалы для ведения страховой  деятельности на сумму 500 руб., хозяйственные принадлежности —   1000 руб.:

     Дт 26 — 1 500 руб.

     Кт 10 – 500 руб.

     Кт 10-9 – 1000 руб.

     Таким образом, НДС включается в расходы  на ведение дела в составе стоимости  материалов и хозяйственных принадлежностей.

     2. По полученным и оплаченным  страховой организацией услугам,  работам, НДС включается в расходы  на ведение дела.

     Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3000 руб., НДС – 360 руб.:

     Дт 26 Кт 60 – 3360 руб.

     Оплачены  счета поставщиков за оказанные  услуги:

     Дт 60 Кт 51 – 3360 руб.

     Таким образом, НДС вместе с ценой услуг  включен в расходы на ведение  дела.

     Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.

       При реализации страховой организацией  основных средств, нематериальных  активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:

     НДСпол = (Спрод – Сост) × Рндс, 

     где Спрод — стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост — остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

     При безвозмездной передаче страховой  организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей: 

     НДСпол = Црын × Сндс/100, 

     где Црын — рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

     В случае если страховая организация  является налоговым агентом, она  также должна уплачивать НДС. Налоговым агентом она может быть:

    • при приобретении товаров, работ, услуг от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;
    • по услугам, связанным с получением в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (кроме аренды земельных участков);
    • по суммам авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, а также арендодателям государственного имущества.

     Сумма   НДСпол в этом случае рассчитывается: 

     НДСпол = СВна × Рндс, 

     где СВна — сумма, выплачиваемая иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, поставившему товар, выполнившему работу, оказавшему услугу на территории РФ для российской страховой организации, или сумма арендной платы за аренду государственного имущества, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида товара, работы, услуги).

     Сумма уплаченного в бюджет НДС страховой организацией – налоговым агентом в состав налоговых вычетов не включается, а включается в расходы на ведение страхового дела.

     Например, страховая организация начислила  за прошедший месяц сумму арендной платы за аренду государственного имущества в размере 3000 рублей:

     Дт 26 Кт 76 – 3000 руб.

     Одновременно  начисляется НДС по арендной плате (3000 × 18/100):

       Дт 26 Кт 68 НДС – 540 руб.

     Сумма арендной платы уплачивается государственному органу-арендодателю:

     Дт 76 Кт 51 – 3000 руб.

     Сумма НДС по арендной плате за аренду государственного имущества уплачивается в бюджет:

     Дт 68 НДС Кт 51 – 540 руб.

     Если  страховая организация кроме  страховой деятельности занимается и другими видами деятельности, не запрещенными Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», и облагаемыми НДС, то в этом случае расчеты с бюджетом по НДС производятся в соответствии со ст. 170 НК РФ.

     Согласно  данной статье страховая организация, осуществляющая как облагаемые НДС  так и не облагаемые НДС операции, может в налоговой учетной политике установить для себя различные варианты учета НДС. Учет НДС в этом случае ведется на счетах: 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый страховыми организациями по импортным товарам