Учет расчетов по налогам и сборам в организациях. 2

    САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ  АКАДЕМИЯ

    УПРАВЛЕНИЯ  И ЭКОНОМИКИ

    Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 
 
 
 
 
 
 
   Курсовая  работа

   на  тему:

       «Учет расчетов по налогам и сборам в организациях»

   _______________________________________________

   по  дисциплине «ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

   И ОТЧЕТНОСТЬ»

   Подготовила: студентка Голубева Т.М.. 

   Группа 1351/3

   Научный руководитель: Орлова Т.М.  

   Санкт-Петербург

   2010 г.

Содержание

 
     Введение………………………………………………………………...…03

    1.Теоретические  и методологические  аспекты бухгалтерского  учета расчетов  организаций по налогам и сборам

    1. Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений………………………………………………..…04
    2. Влияние особенностей деятельности и учетной политики хозяйствующего субъекта на содержание и организацию бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам……………..….09

    2.Учет  расчетов организаций  по налогам и  сборам.

    2.1 Учет расчетов  по налогам и сборам, возмещаемых  за счет издержек и прочих  расходов организации………………………….…13

     2.2 Учет  расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки…20

    2.3 Учет расчетов  по налогам и сборам уплачиваемых  за счет чистой прибыли………………………………………………………………….30

    Заключение………………………………………………………………..31

    Список использованной литературы…………………………………….32

    Приложения……………………………………………………………….33

    Введение

  Налоги – основная форма доходов государства. Так как налоги взимаются не только с физических лиц, но и с хозяйственных операций организаций, то это является очень важным аспектом её деятельности. Предприятия заинтересованы в том, чтобы отдавать меньше, государство – в том, чтобы брать больше. В этих вопросах важно сбалансировать ситуацию. Именно поэтому для каждого студента экономической специальности необходимо освоить потоки денежных средств организаций, ведь многим из них предстоит столкнуться с этим на практике. Поэтому целью данной работы является более глубокое и подробное изучение налоговой системы организаций, описание каждого вида налогов.                   

  Целью курсовой работы является анализ теоретической  основы налогового обложения организаций и наблюдение за их практической реализацией.

     1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организаций по налогам и сборам.

     1.1. Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений

     Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].

     Налоговой базой являются доходы того отчётного периода, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и метода начисления. [2]

     Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. [2]

     Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. [2]

     Доходы  – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности её оценки и  в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль организации». [3]

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот (вычетов) [4]

     Совокупность  установленных налогов, а также  принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

     В Российской Федерации взимаются [5]:

     а) федеральные налоги;

     б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные);

     в) местные налоги.

     В состав федеральных налогов и  сборов входят [5]:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - налог на прибыль организаций;

     - налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения;

     - налог на игорный бизнес;

     - плата за пользование водными  объектами;

     Также страховые взносы (взносы во внебюджетные фонды), которые не считаются налогами1.

    В состав региональных налогов и сборов входят [5]:

      - налог на имущество организаций;

     - налог на недвижимость;

     - дорожный налог;

     - транспортный налог;

     - налог с продаж;

     - региональные лицензионные сборы.

    К местным налогам и сборам относятся [5]:

     - налог на имущество физических  лиц;

     - земельный налог;

     - налог на рекламу;

     - лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

     - сбор за открытие игорного  бизнеса и другие.

     Функция налога ― это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

     Фискальная  функция налогов это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического строя. С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями и отраслями народного хозяйства.

     Абсолютное  и относительное увеличение налоговых  поступлений может привести к негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся, а это приведёт к обострению социальных конфликтов в обществе. Поэтому данное перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса.

     Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную и потреблению, т.е. фискальная функция обусловливает  регулирующую функцию.

     Наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

     Фискальная функция, возникшая одновременно с налогами, обуславливает действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность отдельных предприятий и определенных групп населения может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Из этого следует что, обе эти функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

     Регулирующая  налоговая функция проявляется  на практике в виде налоговых ставок, льгот и санкций. Использование  ставок при исчислении того или иного  налога позволяет определить сумму  конкретного платежа, и в каком  размере она будет перечислена  в соответствующий бюджет. Предоставление льгот налогоплательщикам, позволяет им сократить сумму платежей по налогам, предназначенные для перечисления в бюджет, и направить данные средства на решение производственных и др. хозяйственных проблем. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика приводит к уменьшению суммы прибыли, которая должна была поступить в распоряжение хозяйствующего субъекта, после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из этого следует то, что использование указанных элементов позволяет регулировать непосредственно процесс перераспределения финансовых ресурсов.

     Кроме того, применение налоговой санкции  это проявление контрольной функции  налога. Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Однако контрольное свойство системы налогообложения заложены в ней самой благодаря сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Из этого следует, что любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за этим движением. Следовательно, налоговое регулирование несет на себе нагрузку и контрольного свойства и они неотделимы друг от друга.

     Повышение экономической эффективности достигается  посредством ограничения через  налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

     Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих  мест, инвестиций в соответствующие  отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

     Принимая во внимание функции, которые возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.

     1.2. Влияние особенностей деятельности и учетной политики хозяйствующего субъекта на содержание и организацию бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

     Переход к УСН2 или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно. [6]

     Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы [7] не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).3 [6]

     Существует 2 метода определения налоговой базы: из доходов и из доходов, уменьшенных на величину расходов. Один из них организация выбирает, это отмечается соответствующей записью в учётной политике организации. Организация в праве менять способ определения налоговой базы не чаще, чем раз в календарный год. При первом методе налоговая ставка составляет 6%, при втором - 15%.4 [8]

     Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

     - налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам [9]);

     - налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [10];

     - налога на имущество организаций;

     - страховых взносов в ФОМС и ФСС

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения [11]:

     1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     12) организации и и.п., перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) [12]

     13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

     14) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

     16) бюджетные организации;

     17) иностранные организации.

     Учет  расчетов по налогам и сборам ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

     К этому счету открыты следующие  субсчета:

     68.1 Расчеты по налогу на доходы  физических лиц

     68.2 Расчеты по налогу на добавленную  стоимость

     68.3 Акцизы.

2. Учет расчетов организации по налогам и сборам

     2.1. Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций

     Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) – земельный налог5 [13]. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

   Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

   Не признаются объектом следующие участки:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия и, находящимися в гос. собственности, водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

- земельные участки в пределах лесных фондов;

- земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

     Налоговой базой является кадастровая6 стоимость земельных участков. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

     Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании  документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

     Ставки  налога:

      1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

     отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

     занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

     приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

     2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.

    2. Допускается установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или)  разрешенного использования земельного участка.

    Освобождаются от налогообложения:

    1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации и учреждения функций;

    2) организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

    3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

    4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

    организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

    учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

    6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

    7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

    8) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций.

     Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, исчисляют сумму  налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и доли (не превышающем одной второй) налоговой ставки.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

     Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. 

     Пример:

     Земельный налог за 2004 год составил 5000 руб.

     В бухгалтерском учете 1 июля (на дату представления декларации) он начислен проводкой:

     Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Земельный налог"

     - 5000 руб. - начислен налог. 

     В налоговом учете организация, работающая по методу начисления, также 1 июля включит  в расходы 5000 руб. Это будут прочие расходы, связанные с производством и реализацией7. В расходы можно поставить всю сумму налога, потому что налоги признаются на дату их начисления8. В состав расходов включается сумма налога, отраженная в декларации по земельному налогу по сроку ее представления.

     За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог [14].

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

     Объектом  налогообложения являются:

      - автомобили;

    • мотоциклы;
    • автобусы;
    • яхты;
    • тракторы;
    • моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил;
    • самолеты, вертолеты.

     Не  признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи [15], а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

     Не  являются объектом налогообложения:

     1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;