Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Нормативное регулирование  НДФЛ………………………………………….5

2. Характеристика ООО  «Хороший вкус»……………………………………..10

3. Учет НДФЛ на предприятии…………………………………………………15

3.1. Порядок удержания  и учета НДФЛ с работников предприятия…………15

3.2. Нормативное регулирование льготирования  НДФЛ……………………..16

4. Обобщение и отражение данных  по НДФЛ в бухгалтерской и  статистической отчетности……………………………………………………..25

5. Порядок налогообложения  предпринимателей……………………………..30

5.1. Порядок исчисления совокупного дохода предпринимателя…………....30

5.2. Уплата налога на  доходы физических лиц индивидуальными  предпринимателями……………………………………………………………..34

6. Штрафные санкции, применяемые  по НДФЛ к предпринимателям………38

Заключение……………………………………………………………………….41

Список использованной литературы…………………………………………...44

Приложения……………………………………………………………………...46 
Введение

Налог на доходы физических лиц (далее  НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Налоги являются одним из ключевых инструментов государственной политики, затрагивающим важные стороны жизни  общества и влияющим на решение стоящих  перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения  во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране. Отдельное место в налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.

Актуальность темы данной работы состоит  в важности и ответственности данного участка деятельности бухгалтерской службы предприятия. Налоговая база по НДФЛ включает в себя большое количество видов и форм доходов физических лиц - работников предприятия и других лиц, для которых предприятие послужило источником начисления доходов. Плательщиками НДФЛ являются сами получатели доходов. Предприятие играет роль налогового агента. Оно обязано начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Однако эта посредническая роль такова, что за все ошибки в исчислении налога, за неполное или несвоевременное его перечисление будет нести экономическую и административную ответственность именно предприятие - налоговый агент.

Целью курсовой работы является анализ учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- исследование нормативного регулирования НДФЛ;

- характеристика ООО «Хороший вкус»;

- анализ учета НДФЛ на предприятии;

- изучение порядка удержания и учета НДФЛ с работников предприятия;

- анализ нормативного регулирования льготирования НДФЛ;

- исследование  обобщения и отражения данных по НДФЛ в бухгалтерской и статистической отчетности;

- изучение порядка налогообложения предпринимателей;

- анализ порядка исчисления совокупного дохода предпринимателя;

- характеристика уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями;

- изучение штрафных санкций,  применяемых по НДФЛ к предпринимателям.

Ввиду сложности исследуемой темы, ее многоаспектности и многогранности, порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц является широко обсуждаемым в современной научной и практической литературе. В качестве базы для написания курсовой работы использовалось действующее российское законодательство, комментарии к нему, а также статьи из специализированных бухгалтерских журналов, широко обсуждающих проблемы порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Нормативное регулирование  НДФЛ.

В силу того, что расчеты по подоходному налогу с физическими лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения  содержаться в налоговом кодексе  РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [2].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

9 июня 2009г., вступил в силу Федеральный  закон от 03.06.2009 г. № 117-ФЗ. Он  расширил перечень доходов, не  облагаемых НДФЛ (п. 43 - 46 ст. 217 НК РФ). От налога теперь освобождаются:

- доходы в натуральной форме  работников сельхозпроизводителей  в сумме не более 4300 рублей  в месяц (с 1 января 2009 года по 1 января 2016 года);

- оплата питания полевых сезонных  работников (с 1 января 2009 года);

- оплата проезда несовершеннолетних  до места учебы и обратно  (с 1 января 2009 года);

- доходы в натуральной форме,  полученных пострадавшими от  терактов, в виде услуг санаторно-курортных  организаций, а также услуг  по обучению и содержанию в  образовательном учреждении, профподготовке и переподготовке, лечению и медобслуживанию (задним числом - с 1 января 2004 года).

В соответствии с приказом ФНС от 30.12.2008г. № ММ-3-3/694 «О внесении изменений  в Приказ ФНС России от 13.10.2006г. №  САЭ-3-04/706 Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 № 13101. Внесены изменения в справку 2-НДФЛ.

При формировании справки 2-НДФЛ за 2008 год налоговым агентам стоит  уделить особое внимание кодировке  указанной в ней информации. ФНС  обновила приложение 2 к форме 2-НДФЛ. Изменения претерпели справочник доходов и справочник кодов вычетов (изменилась структура и появились новые коды). Сама форма 2-НДФЛ осталась без изменений.

Появление новой версии обусловлено  тем, что в 2008 году в соответствии с Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ увеличен имущественный вычет до 2 млн. рублей при покупке жилья. Так как вычет действует только с 2008 года, в справочнике даны два вида вычетов, рассчитанных с· учетом ограничения в 1 млн. или 2 млн. рублей.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2009 г. Регистрационный №13131) утверждена новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ, а также разработан порядок заполнения этой формы на бумажном носителе.

В новой форме учтены изменения  налогового законодательства, связанные  с установлением новых налоговых  вычетов по НДФЛ и изменением размеров ранее существующих вычетов.

В частности, размер имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке (строительстве) жилья увеличен с 1 млн. до 2 млн. рублей (это распространяется на граждан, купивших (построивших) жилье с 1 января 2008 года). Кроме того, не облагается НДФЛ экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, истраченными на приобретение жилья, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в связи с его покупкой.

Компенсационные выплаты, которые  связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ, то есть освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый доход не включаются, в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ).

Проанализируем последние документы, посвященные НДФЛ.

По мнению Минфина России, к законодательству Российской Федерации, в соответствии с которым установлены нормы, в пределах которых суточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, относятся  постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729. Согласно названным нормативным правовым актам, нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены в размере 100 рублей.

Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/102 от 21.04.2009г.

Ведомством оговаривается случай, если организация предоставила работнику заем в 2008 году с условием погашения процентов в 2010 году. При этом, погашение займа осуществляется ежемесячно и за пользование денежными средствами в течение всего срока предоставления займа в последний день каждого месяца начисляются проценты.

Минфин поясняет, что датой фактического получения доходов при получении  доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование  заемными средствами определяется как  день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам.

Если организация предоставила работнику заем с условием погашения  процентов в 2010 году, то доходов в  виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/240

Размер вычета по НДФЛ, а также  требования к доходам, действующие  с 1 января 2009 г., нельзя применить при  подаче декларации за 2008 г.

Письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.

Выплаты опекунам и попечителям, а также приемным родителям, которые производятся уполномоченными органами по договорам об опеке и попечительстве и о передаче ребенка на воспитание в семью, облагаются НДФЛ, но не включаются в базу по ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-04-05-01/232

С 1 января 2006 г. суммы, которые получены из бюджета физическими лицами, ведущими личное подсобное хозяйство, в возмещение процентов по кредитам в российских банках, освобождаются от НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239

Имущественный вычет предоставляется  после оформления правоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственность согласно законодательству, которое действует в соответствующем  налоговом периоде

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181

При выплате физическому лицу дохода в виде приза в стимулирующей  лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговым  агентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95

Доходы наследника в виде действительной стоимости доли наследодателя в  уставном капитале организации НДФЛ не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229

Если из-за получения имущественного и иных налоговых вычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна нулю, налогоплательщик не вправе дополнительно воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225

Разъяснен порядок самостоятельной  уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый агент не удержал налог с его дохода.

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89

Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает налогоплательщику  какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов от суммы выплаты.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220

С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование  займом на приобретение жилья освобождается  от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право на имущественный вычет.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228

Если доля в квартире была в собственности  налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на вычет по доходу, который получен от продажи  доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230

Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.

Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52

Разъяснено, в каких случаях  физическое лицо имеет право на вычет  в размере до 2 млн. руб.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238

Если документы, подтверждающие право  на вычет, имелись у налогоплательщика  до 1 января 2008 г., он вправе применить вычет в размере до 1 000000 руб., а если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.

Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с  сумм, выплаченных работнику при его увольнении, должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога. Такая обязанность возникает у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее заявление. При этом такой возврат осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый орган вернет организации излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.

При обмене принадлежащих физическому  лицу паев инвестиционных фондов, которые  находятся в доверительном управлении одной компании, НДФЛ не удерживается.

2. Характеристика ООО  «Хороший вкус».

ООО «Хороший вкус» является организацией общественного питания, рассчитано на 60 посадочных мест, располагается по адресу: г. Карачев, ул. Первомайская, д.164, корпус «Г».

Цель деятельности организации определяет место, роль и положение в обществе, её общественный статус. Иногда это понятие заменяют таким выражением, как «девиз организации». Это выраженное словесно, основное социально значимое, функциональное назначение организации в долгосрочном периоде. Как правило, организация при разработке своей миссии подчеркивает именно социальный характер своего предназначения для общества. Цель деятельности ООО «Хороший вкус» - это удовлетворение нужд современного человека в еде и отдыхе, хорошего время провождения.

ООО «Хороший вкус» является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального  обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются  для потребления на месте горячие  и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту. Время работы кафе с 10⁰⁰ до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой «Караоке».

В состав персонала предприятия  входят: Генеральный директор, администратор, бармен, официант и повара.

Проведем анализ основных показателей  финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус».

Таблица 1. Анализ основных показателей  финансово – хозяйственной деятельности ООО «Хороший вкус»

Таким образом, можно отметить, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом предприятие работает убыточно. Выручка от реализации снизилась на 4536 тыс. руб. (в сопоставимых ценах), убыток от продаж составил 398 тыс. руб. Уровень рентабельности также упал.

1. Коэффициент текущей ликвидности

где

ТА (текущие активы),

КО (краткосрочные обязательства).

Коэффициент текущей ликвидности показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств. В 2009 г. данный коэффициент ниже норматива, что говорит о том, что у предприятия недостаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

где

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает структуру краткосрочных источников формирования оборотных средств. Минимально допустимое значение 0,1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2008г. выше минимально допустимого значения, что свидетельствует наличии у предприятия достаточного объема собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. В 2009 году коэффициент ниже допустимого значения, что говорит о возможной утрате платежеспособности предприятия.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

где

Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности  на начало исследуемого периода

П – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – число месяцев исследуемого периода

Так как коэффициент утраты платежеспособности менее 1, то у предприятия имеется реальная угроза утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

3. Учет НДФЛ на предприятии.

3.1. Порядок удержания  и учета НДФЛ с работников  предприятия

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму НДФЛ) [7].

Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 3003 руб. - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам ООО «Хороший вкус» (Приложение И);

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы  с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам), если они  не являются работниками предприятия;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

- удержан налог на доходы  с сумм, выплаченных физическим  лицам, которые не состоят в  штате предприятия.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежных  поручением (приложение В) и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Подтверждающая проводка отражена в главной книге (Приложение Г).

Следовательно, в ООО «Хороший вкус»  отражено:

Дебет 68 Кредит 51 – 3003 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ в декабре 2010г.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

3.2. Нормативное регулирование льготирования НДФЛ

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется  действующая шкала ставок подоходного  налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Налоговый вычет – это доход, не облагаемый налогом на доходы физических лиц, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Налоговые вычеты представлены на рисунке 1.

Для таких доходов налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению  по ставке 13%, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этими статьями в Налоговом кодексе РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты [8].

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п., лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2. в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

Рис.1. Группировка налоговых вычетов из доходов физических лиц

3.  в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2 ст. 218 НК РФ. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

В примере, рассмотренном в предыдущем пункте, работнику Шаловой Н.А. предоставлялся стандартный налоговый вычет  в размере 400 рублей в период с  января по август включительно. С сентября 2009 года доход Шаловой превысил 40000 рублей, следовательно вычет перестал предоставляться.

4. в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругой (супругом) родителя, а также опекунами, попечителями или приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000 рублей.

Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок является инвалидом.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Данный налоговый вычет предоставляется  на основании письменного заявления  и документов, подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

Работнику ООО «Хороший вкус» Шаловой  Н.А. ежемесячно предоставлялся стандартный  налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка (Приложение Д).

Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет  на детей предоставляется независимо от остальных стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты предусматривают  следующие вычеты при определении  налоговой базы:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);