Министерство  образования и  науки  Республики Татарстан

Академия  государственного муниципального

управления  при президенте РТ

Экономический факультет

   Кафедра финансов, кредита и управления 
 
 

Курсовая  работа

на  тему: «Учет расчетов по НДС» 
 
 

Выполнила:

Кирсанова Е.А.

гр. 4073

Проверила:

Астраханцева  Е.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Казань 2009 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение                                                                                                                   3

1. Теоретические  основы бухгалтерского учета расчетов по НДС                    5

1.1. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС                  5

1.2. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость                                                                                                                9

1.3. Особенности организации аналитического учета НДС                              15

1.4. Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную стоимость                                                                                                                18

2. Учет расчетов  по НДС в ООО «Охранное предприятие  «Ермак»                22

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия                22

2.2. Порядок исчисления налога                                                                          26

Заключение                                                                                                             38

Список  использованной литературы                                                                   41

Введение 

   Самым эффективным нововведением в  финансовой политике и практике последней  трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония).

   Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для  исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира. В западной концепции НДС объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги.

   В Российской Федерации в настоящее  время собираемость НДС неуклонно  увеличивается, что следует из современного роста производства и денежного  обращения.

   Объектом  исследования в работе явилось ООО  «ОП «Ермак» - охранное предприятие, занимающееся оказанием охранных услуг организациям.

   Предметом исследования явилась система бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по НДС в ООО «ОП «Ермак», включающая документооборот, синтетические и  аналитические счета, процесс начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

   Цель  работы – порядок учета расчетов по НДС.

   Задачи, решаемые в ходе работы:

     - определить сущность налога на  добавленную стоимость;

     - выяснить порядок исчисления  и уплаты налога;

     - определить особенности расчетов  по НДС с бюджетом;

     - охарактеризовать ООО «ОП «Ермак»;

     - описать синтетический учет расчетов  по НДС на предприятии;

     - описать аналитический учет: в  частности разбивку на аналитические  счета и работу с первичными  документами;

     - выявить особенности бухучета  расчетов по НДС на ООО «ОП  «Ермак»: в соответствии с учетной политикой, в технике организации учета, в технике непосредственных расчетов;

     - определить недостатки системы  расчетов по НДС на фирме;

     - выработать меры по совершенствованию  техники и документооборота бухгалтерского  учета;

     - выработать меры оптимизации налогообложения и бухучета НДС;

     - описать предполагаемую систему  налогового планирования на предприятии.

   При написании работы использовались нормативные  акты, действующие на территории РФ, внутренние документы ООО «ОП  «Ермак», справочная и специальная литература по бухгалтерскому учету и налогообложению, периодическая печать.

   Структура работы состоит из введения, двух частей, заключения, списка использованной литературы. 
 

1. Теоретические основы  бухгалтерского учета  расчетов по НДС

1. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС.

   НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница  между стоимостью реализованных  товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

   Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и  индивидуальные предприниматели при  наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ (2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца в 2009 году), то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.

   НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.

   Начисление  налога производится независимо от формы  расчетов и характера осуществления реализации.

   Учет  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате поставщикам, ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», НДС, начисляемый  от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»: по кредиту учитывается начисление налога, по дебету - налоговые вычеты.

   Таким образом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных (начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.

. В соответствии  со ст.164 налоговыми ставками по  НДС является 0%, 10%, 18%.

   Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,

   Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

   Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

   Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

   Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются  по Д 19, а затем после оприходования  товарно-материальных ценностей списываются  в уменьшение задолженности перед  бюджетом Д 68- К 19.

   Если  сумма НДС в первичных и  расчетно-платежных документах не выделена отдельной строкой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.

   Если  же все же оплата произошла, то выделение  предполагаемой суммы НДС по счету  расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается.  

 1.2. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость 

   Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

   Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные  им товары, продукцию, работы, услуги и  другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета реализации.

   В случае если для целей налогообложения  выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсче

   Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

   Одновременно  сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 64 "Расчеты  по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом “красное сторно”) и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в пункте 1 настоящего письма.

   При получении организацией сумм денежных средств, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров  (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счета 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые финансирование и поступления").

   Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные  в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

    :

 1) Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта;

 2) Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - НДС по  закупленным материалам;

 3) Д-т  счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен  за счет собственных источников (фонда развития производства) (см. п. 2 письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").

 4) Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - "красное  сторно" восстановлен НДС по  материалам, которые используются на проведение ремонта;

 5) Д-т  счета 88 - К-т счета 19 - НДС отнесен  за счет собственных источников. 

1.3. Особенности организации  аналитического учета  НДС 

   Для аналитического учета некоторых  данных нет необходимости вводить  отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами. Например, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько составляет сумма НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)" с различными ставками НДС. Оборот по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет "Со ставкой НДС 10 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46, субсчет "Со ставкой 20 %" и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 определяет сумму реализации со ставкой НДС 20 %.

   Налогооблагаемой  базой для НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), отражаемая по кредиту счетов 46, 47, 48. Поэтому можно организовать аналитический учет на счете 46, чтобы по его дебетовым оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать не-обходимую информацию

   Учет  НДС, подлежащего возмещению из бюджета

   Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Все проводки по дебету этого субсчета можно разделить  на два типа.

   Первый - это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Второй тип - это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом.

1.4. Оформление первичных документов для зачета налога на добавленную стоимость 
 

   для зачета суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченной поставщикам, требуется  выделения этого налога в расчетных  документах. В соответствии с п. 16 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" к расчетным документам отнесены поручения, требования-поручения, требования, а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера.

   Этот  же пункт требует выделения сумм налога на добавленную стоимость  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах  выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования  платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков, аккредитивов и приходных кассовых ордеров.

   Могут быть составлены и унифицированные  документы, включающие в себя как  накладные, так и счета (к примеру, товарно-транспортные накладные на грузовые автоперевозки). Унифицированные документы могут включать в себя и заказы-наряды, заключения и т.д. Если упомянутые первичные документы не содержат показателей, обязательных для счетов-фактур, то есть отпускную цену единицы и всех отпущенных товаров (работ,

2.2. Порядок исчисления  налога

      Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость используются следующие счета учета [4,с.339]:

     - счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», К счету открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)); 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров);

     - счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

     - счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     По  дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», организация отражает суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованную им продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета продаж.

     На  субсчете 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" счета 90 «Продажи» учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Учет сумм ведется  по кредиту субсчета. В конце месяца субсчет закрывается со списанием всех начисленных НДС на счет 68.

 Пример: счета-фактуры, регистрируемой в книге  покупок является счет-фактура № 619. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10К60 - на сумму 19404р., Д19К60 - на сумму 3880,80р., затем идет ее оплата: Д60К51,62,76 - на сумму 23284р., и НДС к возмещению: Д68К19 - на сумму 3880,80р. Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 595. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д62К46 - на сумму 98055,58р., Д46К68 - на сумму 16342,60р.

     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные начисленные за реализованную  продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом»[8,с.87].

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). При этом НДС по вложениям во внеоборотные активы (счет 08) ставится к возмещению на счет 68 лишь по мере ввода внеоборотного актива в эксплуатацию.

     В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия.

     Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции, иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     В случае возврата покупателем продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, уточняются путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

     При получении авансов (предварительной  оплаты) при поставке продукции и иных ценностей, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом «красное сторно»).

     Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» [2,с.33].

     При выполнении работ по строительству  объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 90 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     В случае недостачи, порчи или хищений  материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.