Учет расчетов по НДС. 6
Министерство образования и науки Республики Татарстан
Академия государственного муниципального
управления при президенте РТ
Экономический факультет
Кафедра финансов, кредита и управления
Курсовая работа
на тему: «Учет расчетов по НДС»
Выполнила:
Кирсанова Е.А.
гр. 4073
Проверила:
Астраханцева Е.А.
Казань 2009
Содержание
Введение
1. Теоретические основы
1.1. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС 5
1.2. Документальное
оформление расчетов с
2. Учет расчетов по
НДС в ООО «Охранное
2.1. Организационно-экономическая
характеристика предприятия
2.2. Порядок исчисления налога 17
2.3. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура 28
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония).
Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира. В западной концепции НДС объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги.
В Российской Федерации в настоящее время собираемость НДС неуклонно увеличивается, что следует из современного роста производства и денежного обращения.
Объектом исследования в работе явилось ООО «ОП «Ермак» - охранное предприятие, занимающееся оказанием охранных услуг организациям.
Предметом исследования явилась система бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по НДС в ООО «ОП «Ермак», включающая документооборот, синтетические и аналитические счета, процесс начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Цель работы – порядок учета расчетов по НДС.
Задачи, решаемые в ходе работы:
- определить сущность
налога на добавленную
- выяснить порядок исчисления и уплаты налога;
- определить особенности расчетов по НДС с бюджетом;
- охарактеризовать ООО «ОП «Ермак»;
- описать синтетический учет расчетов по НДС на предприятии;
- описать аналитический учет: в частности разбивку на аналитические счета и работу с первичными документами;
- выявить особенности бухучета расчетов по НДС на ООО «ОП «Ермак»: в соответствии с учетной политикой, в технике организации учета, в технике непосредственных расчетов;
- определить недостатки системы расчетов по НДС на фирме;
- выработать меры по совершенствованию техники и документооборота бухгалтерского учета;
- выработать меры оптимизации
налогообложения и бухучета
- описать предполагаемую
систему налогового
При написании работы использовались нормативные акты, действующие на территории РФ, внутренние документы ООО «ОП «Ермак», справочная и специальная литература по бухгалтерскому учету и налогообложению, периодическая печать.
Структура работы состоит из введения, двух частей, заключения, списка использованной литературы.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по НДС
- Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС.
Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ (2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца в 2009 году), то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.
НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.
Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.
Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», НДС, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»: по кредиту учитывается начисление налога, по дебету - налоговые вычеты.
Таким образом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных (начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.
Полный перечень операций не подлежит налогообложению приведен в ст.149 НК РФ. Налоговая база (ст.153) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал ст. 163 НК РФ. В соответствии со ст.164 налоговыми ставками по НДС является 0%, 10%, 18%.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое поступление их.
Вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.
В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.
При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.
Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.
При использовании
Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).
Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются по Д 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.
Если сумма НДС в
первичных и расчетно-
Если же все же оплата произошла, то выделение предполагаемой суммы НДС по счету расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается.
1.2. Документальное оформление расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Основным первичным документом по учету начисления НДС является налоговая накладная. Она является приложением к обычной накладной.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и (или) приема платежа с указанием суммы налога.
В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.
Датой возникновения налоговых обязательств (кредит счета №64) по продаже товаров (работ, услуг) считается:
- дата, приходящаяся на
налоговый период, на протяжении
которого происходит какое-
- или дата зачисления
средств от покупателя (заказчика)
на банковский счет
- или дата отгрузки товаров;
- или дата извлечения
из торговых аппаратов или
подобного оборудования
- или дата оформления
вывозной (экспортной) или ввозной
(импортной) таможенных
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:
- дата осуществления первого из событий;
- или дата списания
средств с банковского счета
налогоплательщика в оплату
- или дата получения
налоговой накладной,
- для бартерных операций
(товарообменных) - дата осуществления
заключительной (балансовой) операции,
совершенной после первого из
событий, т.е. дата
Налоговый кредит (дебет счета № 64) отчетного периода состоит из суммы налогов, выплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными, или таможенными декларациями, или другими расчетными (учетными) документами.
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств (кредит счета № 64), возникшая в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода (дебет счета № 64).
Сдача налоговой декларации по НДС производится не позднее 20-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом, в случаее ежемесячной отчётности, если предприятие ведёт поквартальную отчётность, то в течении 40 дней после последнего числа отчётного квартала. Оплата производится в течение 10 дней после сдачи налоговой декларации.
В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его нахождения Налоговую декларацию, которая состоит из четырех разделов:
1. Налоговые обязательства;
2. Налоговый кредит;
3. Расчеты с бюджетом за отчетный период;
4. Результаты расчетов
по налогу на добавленную
Налоговая декларация представляется независимо от того, возникло в данном периоде налоговое обязательство или нет.
Бухгалтерским учетным регистром по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является Журнал-ордер № 3 и ведомость 3.6. аналитического учета.
В бухгалтерском учете организация отразит операции следующим образом.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Оприходованы приобретенные товары |
41 |
60 |
Отгрузочные документы поставщика |
|
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
Счет-фактура |
|
Отражена оплата товаров поставщику |
60 |
51 |
Выписка банка по |
|
Принят к вычету НДС |
68-1 |
19 |
Счет-фактура |
|
Отражена передача продуктов |
29 |
41 |
Накладная на внутреннее перемещение товаров |
|
Начислен НДС по передаче
товаров для собственных нужд |
29 |
68-1 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списаны затраты на содержание |
91-2 |
29 |
Бухгалтерская справка-расчет |
2. Учет расчетов по НДС в ООО «Охранное предприятие «Ермак»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Охранное предприятие «Ермак» - предприятие в г.Казань, занимающееся частной охранной деятельностью, а именно:
- сопровождением грузов;
- охраной объектов;
- контролем за сделками;
- проверкой контрагентов.
На перечисленную деятельность ООО «ОП «Ермак» имеет соответствующие лицензии частного охранного и частного детективного агентства.
В связи с приведенной спецификой деятельности ООО «ОП «Ермак» имеет следующую структуру управления:
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ОП «Ермак»
В бухгалтерском учете ООО «ОП «Ермак» по расчетам с бюджетом по НДС имеется ряд особенностей, связанных с:
- особенностями учетной политики предприятия;
- особенности организации
документооборота на
- особенностями организации безналичных расчетов на предприятии.
Начнем с особенностей учетной политики. ООО «ОП «Ермак» учитывает для целей налогообложения реализацию «по отгрузке». Это значит, что все выставленные счета-фактуры покупателям заносятся в книгу продаж и НДС, начисленный в соответствие с ними, подлежит (за вычетом НДС к возмещению) уплате в бюджет по установленному сроку. В отличие от учета реализации «по оплате», когда реализацией признается лишь та часть выставленных за период счетов-фактур, которая была оплачена, плюс оплаченные в данном периоде счета-фактуры, выставленные в предыдущих периодах, учет «по отгрузке» предполагает начисление НДС даже без оплаты оказанных услуг.
Далее об организации документооборота. На ООО «ОП «Ермак» документооборотом по первичным документам занимается бухгалтерия. Исходящие счета-фактуры выписываются сначала менеджерами. Далее они регистрируются в бухгалтерии: получают номер и заносятся в электронном виде в книгу регистрации выставленных счетов-фактур. Авансовые счета выставляются подразделениями, производящими оказание услуг и так же подлежат регистрации в бухгалтерии с внесением данных в книгу регистрации (на лист «авансовые счета») и передачей копий счетов в бухгалтерию.
Входящие счета-фактуры поступают в бухгалтерию из отделов, получающих товары и услуги (в основном, менеджеры, хотя могут быть и основные подразделения). В бухгалтерии реквизиты так же в электронном виде заносятся в программу по регистрации входящих счетов-фактур, далее, после отметки о внесении, передаются вместе с приходными документами на склад (откуда попадают в бухгалтерию), либо (если это услуги) – сразу в бухгалтерию.
Далее исходящие счета-фактуры проверяются по автоматической базе данных платежей на предмет оплаты (если предоплата была, то НДС уже был начислен по авансовому счету). При отсутствии оплаты счет заносится в книгу продаж за текущий месяц (в электронном виде и в бумажном виде). Исходящие авансовые счета откладываются до момента получения платежных документов на поступление сумм от покупателей. После их поступления данные счета бухгалтерия включает в книгу продаж. Входящие оплаченные счета-фактуры сразу же включаются в книгу покупок. Неоплаченные откладываются до момента оплаты. Счета на предоплату от продавцов в бухгалтерию не поступают до момента осуществления предоплаты (далее поступают с платежным поручением). Книги продаж и покупок, так же как и регистрация счетов-фактур, ведутся в электронном виде бухгалтерией, с составлением специальных баз данных.
Таким образом, сформировав в электронном виде базы данных: книгу покупок и книгу продаж, бухгалтерия автоматически получает исходные данные для заполнения декларации по НДС. Декларация так же заполняется в полуавтоматическом режиме, ее строки, связанные с реализацией и оплаченными и оприходованными закупками формируются, ссылаясь на базы данных книги продаж и книги покупок.
Впоследствии книги регистрации счетов, продаж, покупок, платежей помогают правильно сформировать движение по субсчетам счетов 90, 19 и 68, что так же немаловажно.
Все платежи заносятся в книгу регистрации платежных поручений (входящих и исходящих) в электронном виде, платежи банковскими векселями – в книгу регистрации векселей, сторонние платежи – в книгу регистрации сторонних проплат. НДС в книгах выделяется. Впоследствии сформированные базы данных помогают формировать книгу продаж и книгу покупок.
Платежи по перечислению НДС в бюджет производятся в любой форме, удобной предприятию (обязательно в любом случае правильное указание реквизитов получателя – ОФК и номера счета по федеральным налогам в ОФК, а так же кода налога).
В настоящее время
фирма имеет множество
Система учета расчетов по НДС в настоящее время не отвечает современным требованиям автоматизации. Сейчас она связана со следующими операциями работников предприятия.
Следует заметить, что основные реквизиты исходящих счетов фактур в базы данных вводятся трижды: при выписке в подразделении, при регистрации в бухгалтерии и при регистрации в книге продаж. Целесообразнее было бы вводить реквизиты один раз при отгрузке, далее данный счет бы автоматически регистрировался (получал номер) и уже был бы введен в базу данных. Далее должны автоматически проверяться внесенные предоплатные счета в книгах продаж за прошлые и текущий месяцы, предоплаты в базе данных по входящим платежам, наличие возврата предоплаты в исходящих платежах и книгах покупок, при отсутствии предоплаты – счет-фактура автоматически должна вноситься в книгу продаж. Точно так же одновременно она должна войти в оборотную ведомость по счету 68.
В конце периода должны анализироваться автоматически книга покупок и книга продаж, считаться сальдо НДС к уплате, из него вычитаются авансовые платежи по НДС (если такие были – по базам данных об исходящих платежах). В автоматическом режиме заполняется декларация по НДС и определяется сумма к уплате.
Сложнее вопрос обстоит с автоматическим вводом платежных документов в систему. Здесь можно произвести автоматизацию только по передаваемым банковским векселям, так как автоматизировать ввод в базу данных документов из специальных программ «Клиент-банк». А изменение данных программ не предусмотрено договорами банковского обслуживания. Поэтому, выдавая вексель, можно вводить сумму, реквизиты векселя, получателя платежа и основания один раз, получая автоматически акт приема-передачи. Прочие же исходящие платежные документы придется вносить повторно, в базу данных.
В итоге процесс документооборота существенно ускоряется, на некоторых этапах отпадает необходимость одновременной работе в нескольких базах данных и выборе данных для сопоставления из них. К работе по автоматизации платежно-расчетной системы предприятия должны быть подключены бухгалтера (как постановщики задач перед программистами и приемщики и испытатели полученных результатов), программисты предприятия (для непосредственного создания соединяющих базы данных модулей).
2.2. Порядок исчисления налога
Для отражения
в бухгалтерском учете хозяйств
- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К счету открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)); 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров);