Учет расчетов по оплате труда. 36
Қазтұтынуодағының Сауда - экономикалық колледжі
Торгово-экономический колледж Казпотребсоюза
Оценка _______________
Дата защиты___________
Подпись _______________
руководителя
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерский учет в отраслях»
На тему:
«Учет расчетов по оплате труда»
Выполнила:
Руководитель:
Астана 2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение......................
I. Организация учета оплаты труда.........................
1.1 Нормативно-правовая база по учету
труда и его оплаты........................
1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты..................7
1.3 Начисление заработной платы при различных системах оплаты
труда.........................
II. Учет расчетов с персоналом по оплате
труда.........................
2.1 Порядок оформления, синтетический и аналитический учет
расчетов с персоналом по оплате труда.........................
2.2 Пособие по временной нетрудоспособности............
2.3 Учет оплаты труда за очередной
отпуск........................
III. Учет социального налога и социальных
отчислений....................
IV. Учет удержаний и вычетов из заработной
платы.........................
4.1 Налог на доходы физических лиц...........................
4.2 Учет удержаний по исполнительным
документам....................
4.3 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб.........................
Заключение....................
Список литературы....................
Приложение 1.............................
Приложение 2.............................
Приложение 3.............................
Введение.
Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду.
Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
В настоящее время понятие «Заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).
Таким образом, можно говорить о том, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.
В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов.
Главной целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов, я попыталась как можно шире раскрыть тему учёта оплаты труда, понять как же всё таки происходит вычисление размера заработной платы, как производятся удержания и отчисления из заработной платы, какими документами нужно руководствоваться при бухгалтерском учёте оплаты труда. В соответствии с поставленной целью определяется задачи:
- ознакомиться с нормативно-правовой базой по учёту труда и его оплаты;
- рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени;
- изучить порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда;
- ознакомиться с видами и синтетическим учетом отработанного времени;
- рассмотреть случаи выплаты пособий по временной нетрудоспособности, а так же изучить исчисление пособий;
- уделить внимание учёту оплаты труда за очередной отпуск;
- подробно изучить учёт социального налога и социальных отчислений, порядок исчисления, порядок уплаты в бюджет;
- рассмотреть порядок исчисления Индивидуального Подоходного Налога;
- освоить учёт удержаний из заработной платы по исполнительным документам, за материальный ущерб.
Для выполнения данных задач мне пришлось руководствоваться различной литературой бухгалтерского и налогового характера.
В первую очередь мне было необходимо изучить законодательную основу, нормативно правовые акты, закон «о Бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Трудовой Кодекс Республики Казахстан, Налоговый Кодекс Республики Казахстан. После я ознакомилась с учебником В.А. Родостовец «Бухгалтерский учет на предприятий», где было найдено большое количество полезной информации. Так же были рассмотрены различные журналы, повещенные ведению бухгалтерского учёта на предприятии.
I. Организация учета оплаты труда.
1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты.
Начиная с 10 декабря 1999 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных, непосредственно связанных с ними отношений, следует руководствоваться Законом «о труде РК», включая последние изменения и дополнения на 23.12.04, а с 1 июня 2007 года вступил в действие Трудовой Кодекс РК, который заменил Законы «о труде РК», «о коллективных договорах», «о социальном партнёрстве в РК» и «о безопасности и охране труда». ТК РК является основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.
Настоящий Закон регулирует трудовые отношения, возникающие в процессе реализации гражданами конституционного права на свободу труда в Республике Казахстан.
ТК РК стал более значительным по объёму, нежели Закон «о труде РК», содержит 40 глав, включающих в себя 341 статью, и содержит значительное количество новаций.
«Прежде всего примечательно, что в число основных принципов трудового законодательства, наряду с общеизвестными, включены такие, как приоритет жизни и здоровья работника по отношению к результатам производственной деятельности и обеспечение права представителей работников осуществлять общественный контроль за соблюдением трудового законодательства. ТК РК, в отличие от ранее действовавшего Закона «о труде РК», регулирует не только трудовые и связанные с ними отношения, но также отношения социального партнерства и отношения по безопасности и охране труда.»
[8] А.Лобков, юрист, эксперт по бизнесу
В специальных главах и статьях довольно чётко раскрылись следующие новации:
-принципы трудового
-основные права и обязанности работника и работодателя;
-порядок заключения, прекращения
и расторжения трудового
-защита персональных данных работника;
-режим рабочего времени и нормирование труда;
-оплата труда;
-профессиональная подготовка,
переподготовка и повышение
-гарантии и компенсационные выплаты;
-рассмотрение индивидуальных трудовых споров;
-особенности регулирования труда женщин и иных лиц с семейными обязанностями;
-социальное партнерство и коллективные отношения в сфере труда;
-вопросы безопасности и охраны труда;
-внутренний контроль
по безопасности и охране
Согласно ст.1 Трудового кодекса РК, оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с настоящим Трудовым Кодексом РК и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
В настоящем Кодексе используются следующие понятия:
Труд - деятельность человека, направленная на создание материальных, духовных и других ценностей, необходимых для жизни людей.
Трудовые отношения - отношения, возникающие между работодателем и работником по поводу осуществления сторонами определенной трудовой деятельности, как правило, на основе индивидуальных трудовых и коллективных договоров.
Заработная плата - вознаграждение за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.
Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.
Договоры о труде могут заключаться:
1. Между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц - коллективный договор. Правовой акт в форме письменного договора, заключенный между одним или несколькими работодателями (их представителями) и одним или несколькими представителями работников для регулирования трудовых и социально-экономических вопросов.
2. Между работодателем и отдельными работниками - индивидуальный трудовой договор. Двустороннее соглашение между работником и работодателем, заключаемое в письменной форме, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с исполнением актов работодателя, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде.
1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты.
Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим акт ее совершения.
Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Первичными документами по учёту численности рабочих и служащих являются приказы, акты о приёме, увольнении, переводе на другую должность или отпуска (см.Рис. 1).
Трудовой Кодекс РК ст.33 «Прием на работу оформляется актом работодателя, издаваемым на основании заключенного трудового договора. Работодатель в трехдневный срок обязан ознакомить работника с актом. Ознакомление с актом работодателя удостоверяется подписью работника. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию акта.
При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка в организации, иными актами работодателя, имеющими отношение к работе (трудовой функции) работника, коллективным договором.»
Каждому работнику при приёме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учёту личного состава, выработки и начисления заработной платы.
Для начисления заработной платы необходимы сведения о проработанном
времени и выработке, в этих целях ведут табель учёта рабочего времени(см. Рис.2).
Его используют не только для учёта отработанного времени, но и для контроля трудовой дисциплины. Сущность табеля заключается в ежедневной регистрации явки работников, ухода с работы, всех случаев опозданий и прогулов с указанием их причины, а так же часов простоя и сверхурочного времени.
Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость учёта выработки и др.
Все вышеуказанные документы должны содержать следующие реквизиты:
- место работы (цех, отдел и др)
- время работы
- ФИО
- табельный номер
- наименование работы
- количество и качество работы
- норму работы и расценку за единицу
- сумму заработной платы
Оформленные документы по учёту использования рабочего времени и выработки с приложенными документами передаются в бухгалтерию.
Расчёт и выплату заработной платы производят с помощью расчётно-платёжной ведомости.
В ней указываются данные о работнике, сумма начисленной заработной платы и удержания из заработной платы. На каждого работника в ведомости отводится одна строка. Некоторые предприятия могут применять отдельно расчётную ведомость (см.Рис.3) для начисления заработной платы и удержаний и платёжную ведомость (см.Рис.4)для выплаты заработной платы.
Расчётно-платёжная ведомость служит регистром аналитического учёта труда и его оплаты.
Кроме того, на предприятии на каждого работника открываются лицевые счета, где указывают сведения о работнике, все начисления и удержания заработной платы.
1.3 Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда.
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе:
- Тарифной системы
- Бестарифной системы
- Смешанной системы.
I.Тарифная система оплаты труда включает в себя:
- тарифную ставку (оклады)
- тарифную сетку
- тарифные коэффициенты.
Формами тарифной системы являются: сдельная и повременная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда:
При сдельной — учет количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных операций.
При повременной — учет проработанного времени.
Сдельная форма засчитывается на основе фактически выполненных работ или произведенной продукции, используя расценки на оплату одной единицы продукции (выполненных работ).
Существуют следующие виды сдельной формы оплаты труда:
- прямая сдельная – засчитывается путём умножения количества произведённой продукции на расценку единицы продукции.
- сдельно-прогрессивная – предусматривает более высокие расценки за перевыполненную работу.
- сдельно-премиальная – начисляются премии за качество, перевыполнение нормы, экономию материалов и другое, в соответствии с условиями премирования.
- аккордная – расчёт заработной платы осуществляется за весь объём работы с учётом срока окончания.
- косвенно-сдельная – оплата за вспомогательные работы.
- коллективно-сдельная – засчитывается как прямая сдельная на весь объём работы и распределяется между членами бригады в зависимости от трудового вклада.
При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки работника.
Повременная форма оплаты труда – рассчитывается исходя из тарифной ставки за единицу фактически отработанного времени.
Она может быть:
- простая повременная – определяется путём умножения тарифной ставки на факт. отработанное время.
По простой повременной системе оплачивается труд части рабочих-повременщиков, а также руководителей, специалистов и служащих.
По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида:
- почасовую;
- поденную;
- помесячную.
При почасовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов по формуле:
Зпоч = Тч* Вч
Где, Зпоч - почасовая заработная плата
Тч - почасовая тарифная ставка;
Вч - фактическое количество отработанных рабочим за расчетный
период часов.
При поденной оплате расчет заработной платы ведется на основе дневной тарифной ставки и фактического количества отработанных дней (смен) по формуле:
Зпод = Тд* Вф
Где, Зпод – поденная заработная плата;
Тд - дневная тарифная ставка;
Вф - фактическое количество отработанных дней (смен).
При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. При этом если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде по формуле:
Зпом = Тм / Вр* Вф
Где, Зпом – помесячная заработная плата;
Тм - твердый месячный оклад (ставка);
Вр - график работы на данный месяц;
Вф - фактическое количество отработанных в данном месяце дней.
- Повременно-премиальная – предусматривает начисление премий.
Применяется повременная форма оплаты труда прежде всего там, где:
- количественный результат труда уже определен ходом рабочего процесса (например, работа на конвейере с заданным ритмом движения);
- количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим (например, деятельность в сфере управления);
- качество труда важнее его количества (например, работа осветителя сцены);
- работа является опасной (например, работа пожарного);
- работа нерегулярна по нагрузке (например, работа преподавателя ВУЗа).
При использовании повременной оплаты труда необходимо соблюдение ряда требований. К числу наиболее общих из них относятся:
- строгий учет и контроль за фактически отработанным временем каждым работником;
- правильное присвоение рабочим-повременщиком тарифных разрядов или окладов в строгом соответствии с их квалификацией и с учетом действительной сложности выполняемых ими работ, а также присвоение специалистам и служащим должностных окладов в соответствии с действительно выполняемыми или должностными обязанностями и с учетом личных деловых качеств каждого работника;
- разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и нормативов численности по каждой категории работников, исключающих различную степень загрузки, а следовательно, и различный уровень затрат труда в течение рабочего дня;
- оптимальная организация труда на каждом рабочем месте, обеспечивающая эффективное использование рабочего времени.
При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.
II Бестарифная система оплаты труда.
При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом, его структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.
Такая система характеризуется следующими признаками:
- тесной связью уровня оплаты труда с фондом заработной платы, определяемым по конкретным результатам работы коллектива;
- установлением каждому работнику постоянного коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности.
Таким образом, индивидуальная заработная плата каждого работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде заработной платы:
Бест. = ФОТ * Доля работника
ФОТ – фонд оплаты труда
III Смешанная система оплаты труда
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы не менее 75 процентов к среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.
Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников происходит периодическая корректировка тарифной ставки (оклада).
Комиссионная форма оплаты труда применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств и т.п:
комис. = Прр * % комиссионных, где:
Прр — прибыль от реализации продукции (товаров, услуг) данным работником.
Дилерский механизм заключается в том, что работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату:
дилерск. = Прр — себест.прод.
Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
II. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
2.1 Порядок оформления, синтетический
и аналитический учет расчетов
с персоналом по оплате труда.
Ежемесячно на каждом предприятии составляется расчётно-платёжные ведомости по отделам и цехам, данные которых надо свести. В этих целях составляют «Сводную ведомость по расчёту с персоналом по оплате труда». В ней показывают в разрезе отделов, цехов, и всего:
- остаток задолжности работникам на начало месяца;
- суммы начислений по видам;
- выданные, перечисленные, удержанные суммы;
- остаток задолжности работникам на конец месяца.
Кроме того, для контроля за использованием и для анализа фонда оплаты труда составляется свод, начисления заработной платы по её составу и категориям работников. В ней показывают по отделам, цехам и всего:
- начисленная заработная плата по формам оплаты;
- премии по видам;
- доплаты по видам;
- отпускные;
- другие выплаты;
- итого начислено за месяц и с начала года;
- отработано человеко-дней;
- отработано человеко-часов
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.
В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.