Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Омега»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

Бухгалтерский финансовый учет

на тему:

Учет расчетов по оплате труда

на примере ООО «Омега»

2009

Содержание

Введение ………………………………………………………………..3

1 Теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда ……….....5

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда .....5

1.2 Актуальные вопросы учета расчетов по оплате труда …………..9

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Омега» ..11

2.1 Организационная структура ООО «Омега» ……………………..11

2.2 Экономическая характеристика  ООО «Омега» …………………13

3 Организация учета расчетов по оплате труда ……………………..15

3.1. Формы и системы оплаты труда (виды и формы) ……………...15

3.2 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда ..22

3.3 Учет труда и его оплаты ………………………………………….29

3.4 Учет расчетов по трудовым  отпускам……………………………32

3.5 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности …………………………………………………………………………..34

3.6 Учет удержаний из заработной платы ……………………………38

3.7 Синтетический и аналитический учет расчетов по ОТ………….49

4 Совершенствование учета труда и его оплаты ……………………55

5 Выводы и предложения ……………………………………………..56

Список литературы ……………………………………………………58

Приложения

Введение

В соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения  вызвали к жизни новые источники  получения денежных доходов в  виде сумм, начисленных к выплате  по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической  формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета  расчетов по оплате труда на ООО «Омега», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, внести предложение по совершенствованию систем оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие  задачи:

- определить сущность категории заработной платы;

- рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующую систему премирования;

- рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии.    

В качестве исходных материалов для  данной курсовой работы использовались бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность ООО «Омега» за последние 3года. Кроме того, изучались и применялись нормативно- законодательные акты Российской Федерации, в частности Трудовой кодекс РФ , а также  комментарии к данным документам  сотрудников Минфина РФ, статьи  экспертов-аудиторов,  опубликованные в практических журналах для бухгалтера.

 1 Теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда

 1.1 Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме. (13)

Статья 37 утверждает, что  труд свободен. Каждый имеет право  свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности  и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

Каждый имеет право  на отдых. Работающему по трудовому  договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Основным сводом законодательных  установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ  формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

- разрешению трудовых споров». (3)

Трудовой кодекс призван  устанавливать уровень условий  труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.

Одним Трудовым кодексом РФ  законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и  расширение к ТК РФ существует целый  перечень документов, касающихся организации  и оплаты труда. К их числу можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - “оплата работ” или “цена работ” (ст. 735, 746,  781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда. (5)

При организации учета  труда и его оплаты используются  также следующие законодательные и нормативные документы:

-  План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н); (8)

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н); (15)

-  Налоговый кодекс (часть вторая гл.  23, 24,  статья 255 главы 25); (4)

-  Федеральный  закон «О государственных пособиях  гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями); (16)

- Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 №255-ФЗ. (10)

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ “Российской газете”. Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», “Консультант бухгалтера”, “Нормативные акты” и др. В них при издании того или иного нового документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.

В организациях в целях  регулирования взаимоотношений  между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

1.2 Актуальные вопросы учета расчетов по оплате труда

Главная задача системы оплаты труда работников на предприятии - это стимулирование высокой производительности труда. Кроме этого должны учитываться профессиональные навыки рабочего и трудовая дисциплина. Немаловажным фактором является уровень социальной защищенности работника.

Также важным вопросом является расчет среднего заработка. Для этого необходимо определиться с двумя показателями: расчетным периодом и суммой фактической заработной платы, начисленной работнику в этом периоде. Установлен общий для всех случаев определения среднего заработка расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Однако работодателю предоставляется право устанавливать другой расчетный период, если это не ухудшает положение работников.

Особое внимание следует  уделить формированию перечня выплат, которые учитываются при расчете  среднего заработка. При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя. Расчеты производятся исходя из фактически начисленной заработной платы. Заработная плата — это вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за исполнение трудовой функции и ни за что более. Последние поправки в Трудовой кодекс отражают общую тенденцию: решение большей части вопросов, связанных с применением наемного труда, постепенно передается на уровень работодателя. Все больше норм, которые регулируют отношения работника и работодателя, устанавливается не федеральными законодателями, а непосредственно в организациях в договорном порядке. В Трудовом кодексе содержится ряд норм, уточняющих порядок принятия и применения локальных нормативных актов.

Исчерпывающий перечень оснований удержания из заработной платы работника, которое может производиться по решению работодателя, содержит статья 137 Трудового кодекса. (3)

Таким образом вопросы, связанные с оплатой труда, всегда были, есть и будут актуальными для всех работников.

2 Организационно-экономическая характеристика

ООО «Омега» 

2.1 Организационная структура ООО «Омега»

В курсовой работе объектом исследования выступает ООО «Омега».

 ООО «Омега» является малым предприятием оптовой торговли алкогольными и безалкогольными напитками в Великом Новгороде. Дата регистрации данного предприятия 2001год. Правовое положение предприятия определяется Гражданским кодексом РФ (5), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (№ 14 - ФЗ от 8.02.98г.) (17), прочими законами РФ, а также Уставом предприятия. Учредителями данного предприятия являются физические лица. Форма собственности -  частная. Целью создания данного предприятия является получение прибыли. Основной вид деятельности – оптовая торговля. Основными поставщиками товаров являются заводы и предприятия России, потребителями – мелкие предприятия и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица  города Нижний Новгород. Среднесписочная численность персонала составляет 9 человек. В их обязанности входит заключение договоров с предприятиями – поставщиками составление заявок на поставку товаров, поиск покупателей, отгрузка товара, контроль над платежами.

                                           Директор

Главный                         Зав. складом                    Нач. отдела

бухгалтер                                                                   продаж

                             Грузчики       Уборщица       

Бухгалтерия                                                      Кассир       Водитель

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

В прямом  подчинении директору находятся бухгалтерия, склад, отдел продаж. Документы из бухгалтерии поступают на склад и в отдел продаж. Данные связи являются прямыми и обратными. Кроме того существует связь между складом и отделом продаж (товар выдаётся в отдел продаж со склада для реализации, а невостребованные остатки, брак возвращаются на склад). Директор лично занимается  заключением договоров с предприятиями - поставщиками. Согласно  «Учетной политике организации для целей налогообложения», (данный документ вступает в действие с начала отчетного периода – начало года, а утверждается  руководителем в декабре предшествующего года), налоговый и бухгалтерский  учет ведется силами бухгалтерии ООО «Омега».

Состав и структура  товара предприятия представлена в следующих таблицах.

Таблица 1  -  Структура  товарной продукции ООО «Омега» за 2006-2008 годы

Из  Таблицы 1 видно, что состав товара ООО «Омега» за рассматриваемый период времени не изменился. Структура товара изменяется незначительно. В основном колебания связаны с конъектурой рынка.

По данным Таблицы 2 видно, что около 50% торговой выручки приходится на слабоалкогольные напитки , около 30% на продажи сильноалкогольных напитков и примерно 20% - безалкогольных. Это свидетельствует о том, что большую часть выручки составляет продажа слабоалкогольных напитков, которым уступают сильноалкогольные и безалкогольные.

Таблица 2- Структура товарной продукции ООО «Омега» за 2006-2008 годы

2.2 Экономическая  характеристика ООО «Омега»

Таблица 3 составлена на основе отчетов о прибыли и  убытков за 2006, 2007, 2008 годы.

Анализ экономической деятельности предприятия  за период с 2006 по 2008 годы показал, что выручка от продаж увеличилась, однако увеличилась и себестоимость товара. Несмотря на это для более эффективной деятельности предприятия в период экономического кризиса ООО «Омега» уменьшило торговую наценку на товар с 55% в 2006  и 2007 годах до 51% в 2008.

Увеличились коммерческие расходы, в основном за счёт увеличения цен на коммунальные услуги. В то же время ООО «Омега» сократило свои прочие расходы. Это позволило организации стабилизировать своё финансовое положение. Чистая прибыль предприятия увеличивалась на протяжении рассмотренных трех лет.

Таблица 3 - Основные экономические показатели ООО «Омега» за период с 2006 по 2008 годы, тыс. руб.

3 Организация учета расчетов по оплате труда

3.1. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме (например, в натуральной форме), не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

В то же время законодательством РФ гарантируется минимальный размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Размер минимальной заработной платы (минимальный размер оплаты труда) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом. В соответствии с Федеральным законом минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года в сумме 4 330 рублей в месяц. (18)

Организации при оплате труда работников могут применять тарифные ставки, оклады или бестарифную систему.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных выплат коммерческие организации определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах. Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, а размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора.

Предусмотрены две системы  оплаты труда работников организации:

повременная система оплаты труда и сдельная оплата труда.

Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно  по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом.

Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета.

Различают простую повременную  и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней).

При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок. Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.).

Различают следующие  виды сдельной системы оплаты труда: прямая сдельная,сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

Аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные стадии работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.