Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет расчетов по региональным налогам

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли, большую роль в этом играют налоговые платежи. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством. И здесь в полной мере встает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы;

- использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);

- грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;

- использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Предмет исследования в данной работе – процесс организации учета по региональным налогам. Объект исследования – ОАО «СААЗ».

Цель работы – систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов с бюджетом по региональным налогам.

Задачи работы:

1. Экономическая сущность учета расчетов по региональным налогам

2. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по региональным налогам

3. Краткая экономическая характеристика организации

4.Первичный учет расчетов по региональным налогам

5.Синтетический и аналитический учет расчетов по региональным налогам

6.Совершенствование учета расчетов по региональным налогам

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Т.В. Киселевой, Т.Ф.Юткиной и др.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита. При написании работы использовались учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, налоговому менеджменту, монографии и научные статьи в периодических изданиях.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ

1.1 Экономическая сущность учета расчетов по региональным налогам.

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

В настоящее время в экономической науке существуют различные взгляды на место и роль государства в экономике.

Т.В. Киселева считает, что экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом.[10,4]

Налог ― это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

И.Е.Глушков дал свое определение налогам: « Налоги ― это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.» [10,98]

Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями– фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Перечни налогов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы" [2]. В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

-транспортный налог.

При исчислении налога на имущество предприятий следует также руководствоваться Инструкцией РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от (в редакции последующих приказов НС РФ).

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

- предприятия, учреждения и организации (далее - организации), в том

числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством

иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ,континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Стоимость имущества, объединенного организациями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Порядок определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество установлен указанной выше Инструкцией ГНС РФ.

Для определения налогооблагаемой базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 «Основные средства» (за вычетом амортизации, учитываемой на

счете 02 «Амортизация основных средств»);

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом

амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»

на отдельном субсчете);

- 04 «Нематериальные активы» (за вычетом амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

-10 «Материалы»;

-11 «Животные на выращивании и откорме»;

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция»;

- 44 «Расходы на продажу»;

- 45 «Товары отгруженные»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

- объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной Сферы,

полностью или частично находящихся на балансе организации;

- объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

- имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки

рыбы;

- земли и других объектов, установленных указанным выше законом.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете. «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51«Расчетные счета». Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения «Расчеты по налогу на имущество предприятии» в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения.По каждому из объектов налогообложения, указанных выше, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Транспортный налог регулируется главой 28 Налогового Кодекса РФ и вводится на территории конкретного субъекта РФ соответствующим законом субъекта РФ. При этом законодательные (представительные) органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных ст. 361 Налогового Кодекса РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. [2, 389]

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не облагаются транспортным налогом следующие транспортные средства:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

В целях исчисления транспортного налога (определения его налоговой базы) каждое транспортное средство организации следует отнести к одной из следующих групп:

1) транспортные средства, имеющие двигатели;

2) водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых в технических характеристиках предусмотрен показатель «валовая вместимость»;

3) водные и воздушные транспортные средства, не включенные в первую и вторую группы.

Таким образом, налоги - как экономическая сущность, характеризуется денежным отношением

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по региональным налогам

Система российского законодательства регламентирует процесс формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учёта, а также нормы Гражданского, Трудового и Административного права.

Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных уровней, которые построены вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях.

1 уровень-законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федера-ции, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета по региональным налогам .

2 уровень-методические указания, инструкции, ре-комендации и иные аналогичные им документы; подготавлива-ются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти.

3 уровень- документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обя-зательств и хозяйственных операций, которые носят обязатель-ный характер. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Основными нормативными документами при учете расчетов предприятия по региональным налогам и сборам являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом .

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

7.Письмо МНС РФ № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий" от 11 мая 2010года.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование представляет собой сложную многоуровневую налоговую систему

2.СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ по региональным налогам в ОАО «СААЗ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

ОАО «СААЗ» зарегистрирован 03.06.1993 г. ОАО «СААЗ» был основан в1962 году в г.Скопин Рязанской области и первоначально занимался выпуском гидравлических амортизаторов для грузовых автомобилей и пассажирских автобусов. В 1970 году «СААЗ» приступил к выпуску телескопических гидравлических амортизаторов для легковых автомобилей, и на сегодняшний день является крупнейшим производителем продукции подобного рода в России. В 1973 году вошел в состав ПО «ВАЗ», в 1993 году учрежден в ДАО «СААЗ», в 1996 году ДАО «СААЗ» преобразован в ОАО «СААЗ».(приложение 1)

Для получения прибыли и для обеспечения собственных нужд Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе(приложение 1):

- производство запасных частей к автомобилям отечественных и зарубежных марок, технологического оборудования, оснастки, инструмента, продукции станкостроения, товаров народного потребления и услуг населению;

- ремонт технологического оборудования, инструмента и оснастки;

- приобретение стандартизируемого оборудования;

- торгово-закупочные, консалтинговые, маркетинговые и посреднические операции, оказание представительских услуг, в том числе зарубежным фирмам на территории страны;

- информационно-консультационные услуги;

- аренда, приобретение и продажа в собственность торговых, складских, производственных и иных помещений, жилых и нежилых зданий, сооружений и земельных участков, оборудования, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Оказание услуг складского хозяйства;

- осуществление операций по экспорту и импорту товаров производственно технического назначения и народного потребления и услуг;

- организация оптовой и розничной торговли промышленными товарами, товарами производственно-технического назначения и народного потребления, а также продовольственными товарами и сельскохозяйственной продукцией, в том числе, на условиях комиссии, в стране и за рубежом;

- осуществление операций в области обмена лицензиями, «ноу-хау», инжиниринга и других форм промышленно-экономических связей;

- тиражирование, внедрение и серийное производство эффективных научно-технических разработок, изобретений и рационализаторских предложений;

- внешнеэкономическая деятельность;

- разработка и внедрение новой техники и технологии;

- научно-производственная деятельность;

- оптовая, розничная и комиссионная торговля, не запрещенными к обороту товарами;

- разработка проектно-сметной, конструкторской и технической документации;

- разработка и реализация компьютерных систем передачи и обмена информацией;

- сервисное обслуживание, ремонт, пусконаладочные работы в области компьютерной и вычислительной техники;

- реализация компьютерных вычислительных комплексов и их комплектующих;

- закупка и переработка цветных, черных металлов, их сплавов и лома;

- экспорт цветных и черных металлов;

- оказание транспортных и экспедиторских услуг;

- транспортирование грузов на всех видах транспорта;

- открытие и эксплуатация торговых точек и торговых домов;

- оказание рекламных услуг с использованием всех видов средств массовой информации;

- информационно-справочное обслуживание по запросам предприятий, организаций и отдельных лиц в виде фактографических документальных подборок, обзоров и оперативных справок;

- благотворительная деятельность;

- сдача в аренду собственного имущества и оказание различных видов лизинговых услуг;

- проведение независимых консультаций, аттестаций, экспертиз различных видов деятельности, работ и международных проектов;

- проведение патентных исследований, приобретение и продажа «ноу-хау»;

- организация учебного процесса по подготовке и повышению квалификации кадров, в том числе за рубежом.

Состав учредителей:

Аветисян Владимир Евгеньевич

Чемезов Сергей Викторович

Артяков Владимир Владимирович

Алешин Борис Сергеевич

Варданян Рубен Карленович

Коготин Сергей Анатольевич

Скворцов Сергей Викторович

Макушин Юрий Павлович

Завьялов Игорь Николаевич

Место нахождения: Россия, Рязанская обл., Скопинский район, с. Чулково, ул. Лихарево, д.97

Основные экономические показатели деятельности ОАО «СААЗ»

Таблица 1

№ п/п	Показатели	2009 г	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5
1	среднегодовая стоимость основных производственных фондов,тыс.руб.	18000	10000	19000
2	среднесписочная численность работников, тыс.руб.	4 564	2 800	3 950
3	производственная площадь, тыс.руб.	37897	37897	42123
4	стоимость выпущенной продукции, тыс.руб.	193146	173385	219300
5	прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс.руб.	1347	626092	2156690
1	2	3	4	5
6	себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	4599	2765002	3255256
7	выручка от реализации продукции (работ, услуг)	4255	4255 039	2463487

Таблица 2.

№	П Показатели	2 2009г.	2 2010	2 2011 г.	2 2011 г. в % к 2009 г.
1 1	2 2	3 3	4 4	5 5	6 6
1.1	В Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	4 4255	425509	3 2463487	1 579
2.2	С Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	2 4599	1 276500	21 321552	8 709
3.3	П Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	8 1347	1 626092	3 2156690	4 161
4.4 2	ССтоимость основных средств, тыс. руб.	1 125 678	1 111439	1 123 759	9 98,47
5.5	Ч Численность работников, чел	4 4564	2 2800	3 3950	8 86,54
6.6	Г Годовая производительность труда, тыс. руб.	11 118573	97 97000	1 132 529	1 111,76
7.7	ФФондовооруженность, тыс. руб.	3, 3,94	3, 3,57	4, 4,81	122.08
8.8	ФФондоотдача, руб.	0, 0,47	0, 0,26	0, 0,45	9 95,74
9.9	ФФондоёмкость, руб.	1 10 ,73	1 17,33	11,54	1 107,54
1 10	УУровень рентабельность продаж, %	3 76	1 582	1 612	Х
1 11	УУровень рентабельности производства, %	9 9,3	1 22,6	66 66,2	Х