Учет расчетов по социальному страхованию. 2

Введение

Государственное социальное страхование представляет собой  систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь.

Обязательные страховые  взносы за граждан, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляют (удерживают из заработной платы этих граждан) и уплачивают их работодатели. Они же в счет уплаты обязательных платежей в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН) производят выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и др.).

В соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в  Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (с изменениями  и дополнениями; далее — Положение  № 40), организации — плательщики  взносов обязаны начислять и  перечислять в полном объеме и  в установленные Положением № 40 сроки обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в  ФСЗН, вести учет указанных взносов, а также расходов, производимых за счет средств ФСЗН.

Целью данной курсовой работы является определения экономической сущности государственного социального страхования в условиях современных форм хозяйствования, учета расчетов по социальному страхованию и его совершенствования.

1.Экономическая  сущность государственного социального  страхования в условиях современных  форм хозяйствования.

1.1 Экономическая  сущность государственного социального  страхования.

Экономическая сущность страхования  состоит в предоставлении страховой  защиты. Страховую защиту можно объяснить  как двустороннюю реакцию человечества на возможные опасности природного, техногенного, экономического, социального, экологического и другого происхождения. С одной стороны, страховая защита вызывается объективной потребностью физических и юридических лиц  в сохранении своих имущественных  интересов, связанных с различными сторонами жизнедеятельности. С  другой стороны, эта потребность  сопровождается соответствующей способностью людей в обеспечении названных  интересов.

Если потребность в  защите порождается страхом, а способность  к защите осознанием в силу этого  страха необходимости создания соответствующих  натуральных или денежных фондов, при помощи которых можно обеспечить сохранность имущественных, личностных и прочих интересов людей, то можно  сказать, что в действие вступила система страховой защиты.

Таким образом, страховую  защиту можно определить как осознанную потребность физических и юридических  лиц в создании специальных страховых  фондов для восстановления имущества, здоровья, трудоспособности и личных доходов как самих участников создания этих фондов, так и третьих лиц.

Общественная практика в течение длительного периода времени выработала три основные формы организации страхового фонда:

централизованные страховые (резервные) фонды, создаваемые за счет бюджетных и других государственных средств. Формирование данных фондов осуществляется как в натуральной, так и в денежной форме. государственные страховые (резервные) фонды находятся в распоряжении правительства.

Самострахование как система  создания и использования страховых  фондов хозяйствующими субъектами и  людьми. Эти децентрализованные страховые  фонды создаются в натуральной  и денежной форме. Эти фонды предназначены  для преодоления временных затруднений  в деятельности конкретного товаропроизводителя  или человека. Основным источником формирования децентрализованных страховых  фондов служат доходы предприятия или  отдельного человека.

Собственно страхование  как система создания и использования  фондов страховых организаций за счет страховых взносов заинтересованных в страховании сторон. Использование  средств этих фондов осуществляется для возмещения возникшего ущерба в  соответствии с условиями и правилами  страхования.

В настоящее время существенно  изменяется соотношение между централизованными, децентрализованными фондами и  фондами специализированных страховых  организаций. Сдвиг происходит в  сторону усиления роли страхования.

Таким образом, экономическая  сущность страхования состоит в  создании денежных фондов за счет взносов  заинтересованных в страховании  сторон и предназначенных для  возмещения ущерба у лиц, участвующих  в формировании этих фондов. Поскольку  возможный ущерб (или страховой  риск) носит вероятностный характер, то происходит перераспределение страхового фонда как в пространстве так и во времени. Можно сказать, что возмещение ущерба у пострадавших лиц происходит за счет взносов всех, кто участвовал в формировании этих страховых фондов.

Выделяют следующие функции  страхования, выражающие общественное назначение этой категории:

Рисковая функция, которая  состоит в обеспечении страховой  защитой от различного рода рисков — случайных событий, ведущих  к потерям. В рамках действия этой функции происходит перераспределение  денежных ресурсов между всеми участниками  страхования в соответствии с  действующим страховым договором, по окончании которого страховые  взносы (денежные средства) страхователю не возвращаются. Данная функция отражает основное назначение страхования —  защиту от рисков.

Инвестиционная функция, которая состоит в том, что  за счет временно свободных средств страховых фондов (страховых резервов) происходит финансирование экономики. Вследствие того, что страховые компании накапливают у себя большие суммы денежных средств, которые предназначены на возмещение ущерба, но до тех пор, пока не наступил страховой случай, они могут быть временно инвестированы в различные ценные бумаги, недвижимость и по другим направлениям.Во второй половине ХХ века в странах с развитым страхованием доход, получаемый страховыми компаниями от инвестиций, стал преобладать над доходом, получаемым от страховой деятельности.

Предупредительная функция  страхования состоит в том, что  за счет части средств страхового фонда финансируются мероприятия по уменьшению страхового риска. Например, за счет части средств, собранных при страховании от огня, финансируются противопожарные мероприятия, а также мероприятия, направленные на уменьшение возможного ущерба от пожара.

Сберегательная функция. В страховании жизни категория  страхования в наибольшей мере сближается с категорией кредита, так как  происходит накопление по договорам  страхования определенных страховых  сумм. Сбережение денежных сумм, например с помощью страхования на дожитие, связано с потребностью в страховой защите достигнутого семейного достатка. Тем самым страхование может иметь и сберегательную функцию.

Контрольная функция страхования  заключена в строго целевом формировании и использовании средств страхового фонда. Данная функция вытекает из указанных выше и проявляется одновременно с ними в конкретных страховых отношениях, в условиях страхования. В соответствии с контрольной функцией на основании законодательных и инструктивных документов осуществляется финансовый страховой контроль за правильным проведением страховых операций.

Современное государство  широко использует категорию страхования  в форме социального страхования  и пенсионного обеспечения для  общественной страховой защиты граждан  на случай болезни, потери трудоспособности (в том числе по возрасту), потери кормильца, наступления смерти. Однако вопросы организации и деятельности государственных фондов социального  страхования, пенсионных фондов регламентируются специальным законодательством, отличным от законодательства, регулирующего  деятельность специализированных страховых  организаций, то есть собственно страхования, и в данной статье не рассматривается.

1.2 Виды государственного  социального страхования.

Видом страхования называют страхование конкретных однородных объектов в определенном объеме страховой  ответственности по соответствующим  тарифным ставкам.

Обязательным называется такое страхование, когда государство  устанавливает обязательность внесения соответствующим кругом страхователей  страховых платежей. Обязательная форма  страхования распространяется на приоритетные объекты страховой защиты, то есть тогда, когда необходимость возмещения материального ущерба или оказание иной денежной помощи задевает интересы не только конкретного пострадавшего  лица, но и общественные интересы.

Обязательное страхование  устанавливается законом, согласно которому страховщик обязан застраховать соответствующие объекты, а страхователи - вносить причитающиеся страховые платежи. Закон обычно предусматривает: перечень подлежащих обязательному страхованию объектов; объем страховой ответственности; уровень или нормы страхового обеспечения; порядок установления тарифных ставок или средние разницы этих ставок с предоставлением права их дифференциации на местах; периодичность внесения страховых платежей; основные права и обязанности страховщика и страхователя.

Обязательное страхование  предусматривает, как правило, сплошной охват указанных в законе объектов. Например, если предусмотрено обязательное страхование пассажиров соответствующих  видов транспорта, то обязаны застраховаться абсолютно все, кто собирается совершить  поездку.

При обязательном страховании, как правило, предусматривается  нормирование страхового обеспечения (например, минимальная страховая  сумма). Добровольное страхование действует в силу закона на добровольных началах. Закон может определять подлежащие добровольному страхованию объекты и наиболее общие условия страхования. Конкретные условия регулируются правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком.

Добровольное участие  в страховании в полной мере характерно только для страхователей. Например, при заключении договоров личного  страхования страховщик не имеет  права отказаться от страхования  объекта, если волеизъявление страхователя не противоречит условиям страхования. Это гарантирует заключение договора страхования по первому требованию страхователя. Вместе с тем страховщик не обязан заключать договор страхования  на условиях, предложенных страхователем.

Для добровольного страхования  характерен выборочный (не полный) охват  страхователей, связанный с тем, что не все страхователи изъявляют  желание в нем участвовать. В  условиях страхования могут быть ограничения для заключения договоров  со страхователями, не отвечающими  предъявляемым к ним требованиям. Добровольное страхование всегда ограничено по срокам страхования. Есть начало и окончание срока в договоре. Непрерывность добровольного страхования можно обеспечить только путем повторного (иногда автоматического) перезаключения договора на новый срок.

Добровольное страхование  действует только при уплате разового или периодических страховых взносов. Неуплата ведет к прекращению договора.

1.3 Задачи учета  расчетов по социальному страхованию.

Основными задачами учета  расчетов по государственному социальному  страхованию являются:

- обязательное участие работодателей и работающих граждан в формировании государственных внебюджетных фондов социального страхования;

- распределение средств от трудоспособных граждан к нетрудоспособным, от работающих к неработающим;

- гарантированность пенсий, пособий и других выплат в соответствии с законодательством;

- равенство граждан Республики Беларусь независимо от социального положения, расовой и национальной принадлежности, пола, языка, рода занятий, места жительства в праве на государственное социальное страхование;

- дифференциация условий назначения пенсий, пособий, других выплат по государственному социальному страхованию и их размеров.

1.4 Аннотированный  перечень нормативных документов  учета расчетов по социальному  страхованию.

Закон  Республики Беларусь от 31 января 1995 г. N 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (в ред. Законов Республики Беларусь от 06.01.2000 N 355-З, от 12.11.2001 N 57-З, от 14.06.2003 N 203-З, от 05.07.2004 N 297-З, от 16.05.2006 N 110-З, от 19.07.2006 N 155-З, от 06.01.2009 N 6-З), Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. Законов Республики Беларусь от 28.07.2003 N 232-З, от 16.05.2006 N 110-З, от 19.07.2006 N 155-З, от 06.01.2009 N 6-З), Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 «Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному государственному страхованию , в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в фонд социальной защиты населении Министерства труда и социальной защиты по обязательному страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское Республиканское Унитарное страховое предприятие "БЕЛГОССТРАХ" (в ред. постановлений Совмина от 17.08.2000 N 1280, от 28.02.2002 N 288, от 14.07.2004 N 860, от 06.01.2006 N 6, от 04.08.2006 N 1011, от 17.10.2006 N 1371, от 26.04.2007 N 535,от 09.10.2008 N 1489, от 31.03.2009 N 397), Указ  Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 40 «О ФОНДЕ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 11.06.2009 N 305, от 13.02.2010 N 64).

2. Учет расчетов  по социальному страхованию.

2.1 Порядок расчета  начислений ФСЗН.

Объект для начисления ежемесячных обязательных страховых  взносов и их размер установлены  Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых  взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и  социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 138-XIII).

Уплата обязательных страховых  взносов в ФСЗН производится плательщиками  единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст. 3 Закона № 138-XIII), в следующих  размерах: обязательные страховые взносы на пенсионное страхование для работодателей  — 28 % (или 24 %), для работающих граждан  — 1 % и на социальное страхование  — 6 %.

Как минимальные, так и  максимальные размеры отчислений рассчитываются не в целом по организации, а по каждому работнику в отдельности.

Минимальные размеры отчислений в ФСЗН- сумма обязательных страховых взносов, исчисленная в ФСЗН с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 5 Положения № 40).

Данное ограничение распространяется в т.ч. на взносы на государственное  профессиональное пенсионное страхование (действует с 1 января 2009 г. на основании  Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 г. № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (далее — Закон № 322-З)), а также на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику  страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение № 1297)).

Размеры минимальной заработной платы устанавливаются Советом  Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января. Размер минимальной заработной платы в течение года подлежит индексации в порядке, предусмотренном  законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции. С 1 января 2010 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. № 1700 минимальная заработная плата (далее — МЗП) установлена в следующих размерах: месячная МЗП — 258 600 руб.; часовая МЗП — 1530 руб.

За январь 2010 г. (отработан  весь месяц) в соответствии с установленным  должностным окладом работнику  начислено 250 000 руб.

Расчетная сумма взносов  в ФСЗН с этой суммы составит 87 500 (250 000 × 35 %). Фактическая сумма отчислений в ФСЗН с учетом действующей минимальной заработной платы должна быть 90 510 руб. (258 600 × 35 %).

Сумма корректировок по расчетам с ФСЗН равна 3010 руб. (90 510 – 87 500).

При этом из заработной платы  работника удерживается сумма только в размере 2500 руб. (250 000 × 1 %).

В бухгалтерском учете  предприятия составляются следующие  проводки:

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 70 — 250 000 руб. — начислена  заработная плата;

Дебет счета 70 — Кредит счета 69 — 2500 руб. — удержан взнос  в  пенсионный фонд (1 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 69 — 85 000 руб.  — начислены  страховые взносы  в ФСЗН (34 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 69 — 3010 руб. — начислена  сумма доплаты в ФСЗН.

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных  взносов, исчисленной из суммы минимальной  заработной платы (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному  в соответствующем месяце.

Так, несмотря на то, что сумма  заработка работника может быть ниже минимальной заработной платы, отчисления в ФСЗН считаются от фактически начисленной работнику суммы  дохода.

Должностной оклад работника  составляет 770 000 руб. В марте работник отработал 7 дней из 22 (на 15 дней был  предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам). Таким образом, за март ему было начислено 245 000 руб. (770 000 / 22 × 7).

Начисленная сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН составит 85 750 руб. (245 000 × 35 %).

Работник принят на 1/4 ставки. Оклад по полной ставке составляет 900 000 руб. Заработная плата за полностью  отработанный месяц — 225 000 руб. (900 000 / 4).

Начисленная сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН составит 78 750 руб. (225 000 руб. × 35 %).

При соблюдении минимального предела отчислений в ФСЗН необходимо помнить, что для сравнения с  МЗП учитываются только те доходы работника, на которые начисляются  обязательные страховые взносы.

Должностной оклад работницы  составляет 255 000 руб. В феврале ей начислена заработная плата за 15 рабочих дней (из 20 по графику) в сумме 191 250 руб. (255 000 / 20 × 15), оплата по больничному  листку за 5 дней нетрудоспособности — 75 000 руб. и 0,5 пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет — 127 610 руб. Общая сумма начислений равна 393 860 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия составляются следующие  проводки:

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 70 — 191 250 руб. — начислена  заработная плата;

Дебет счета 69 — Кредит счета 70 — 127 610 руб. — начислено пособие  по уходу за ребенком;

Дебет счета 69 — Кредит счета 70 — 75 000 руб. — начислена оплата за больничный лист;

Дебет счета 70 — Кредит счета 69 — 1913 руб. — удержан взнос в  пенсионный фонд (191 250 × 1 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 69 — 65 025 руб. — начислены  страховые взносы  в ФСЗН (191 250 × 34 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 69 — 945 руб. — начислена  сумма доплаты в ФСЗН ((258 600 / 20 × 15) × 35 % – 191 250 × 35 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит субсчета 76-2 — 388 руб. — начислены  обязательные взносы в Белгосстрах ((258 600 / 20 × 15) × 0,2 % (условно)).

Условие об обязательной уплате минимальной суммы страховых  взносов в ФСЗН не применяется  при исчислении их с выплат, начисленных  в пользу лиц (п. 5 Положения № 40):

- выполняющих работы по гражданско-правовым договорам;

- осужденных к лишению свободы, а также находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ;

- работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях).

Корректор выполняла по гражданско-правовому  договору работу по вычитке текстов. Сумма, начисленная ей по договору подряда, составила 200 000 руб. Начисленная сумма  обязательных страховых взносов  в ФСЗН — 70 000 руб. (200 000 × 35 %).

Далее необходимо отметить, что при начислении заработной платы  по условиям примеров 1 и 4 нанимателем  допущено нарушение действующего законодательства.

Так, статьей 59 Трудового  кодекса Республики Беларусь МЗП (месячная и часовая) признана государственным  минимальным социальным стандартом в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда.

Согласно Закону Республики Беларусь от 17 июля 2002 г. № 124-З «Об  установлении и порядке повышения  размера минимальной заработной платы» МЗП является низшей границей оплаты труда работников за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда. Данное требование обязательно  для всех нанимателей. Таким образом, в случае если начисленная заработная плата работника меньше размера действующей в республике МЗП, наниматель должен осуществить доплату работнику до величины МЗП (с учетом инфляции).

В отчетности по форме 4-Фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 22 октября 2008 г. № 353, сумма доначисления обязательных страховых взносов из размера применяемой МЗП отражается по стр. 009 формы 4-Фонд.

Максимальный размер отчислений в Фонд Статьей 2 Закона № 138-ХIII предусмотрено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Перечень выплат, на которые  не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том  числе по профессиональному пенсионному  страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и  социальной защиты и по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское  унитарное страховое предприятие  «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (с изменениями и дополнениями; далее — Перечень № 115).

Таким образом, с 1 января 2009 г. Законом № 138-ХIII определен максимальный размер суммы выплат, за пределами  которого они не признаются объектом для начисления обязательных страховых  взносов. Это означает, что когда  общая сумма начисленных выплат конкретному работнику за текущий  месяц превысит указанную четырехкратную величину, обязательные страховые взносы должны начисляться только на данную величину (сумма превышения обязательными страховыми взносами не облагается).

Заработная плата директора  предприятия за февраль 2010 г. составила 4 200 000 руб. Согласно данным, предоставленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь в январе 2010 г. составила 999 963 руб. (в декабре 2009 г. — 1 093 017 руб.). Следовательно, ограничение суммы обязательных страховых взносов в Фонд, начисленных за февраль 2010 г., составляет 3 999 852 руб. (999 963 × 4). Обязательные страховые взносы в ФСЗН следует исчислять исходя из суммы 3 999 852 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия составляются следующие  проводки:

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 70 — 4 200 00 руб. — начислена  заработная плата;

Дебет счета 70 — Кредит счета 69 — 39 999 руб. — удержан взнос в  пенсионный фонд (3 999 852 × 1 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит счета 69 — 1 359 950 руб. — начислены  страховые взносы  в ФСЗН (3 999 852 × 34 %);

Дебет счета 20, 26 и др. —  Кредит субсчета 76-2 — 8400 руб. — начислены  обязательные взносы  в Белгосстрах (4 200 000 × 0,2 % (условно)) — ограничение максимального размера отчислений в Белгосстрах не предусмотрено.

В отчете формы 4-Фонд в стр. 003 раздела II необходимо отразить сумму 3 999 852 руб.

Таким образом, начисленные  в пользу работников выплаты, на которые  начисляются взносы в ФСЗН, и база для расчета отчислений в Фонд могут не совпадать.

Контроль максимального  предела выплат должен осуществляться в отношении всех выплат, начисленных  каждому работнику в отдельности, за вычетом выплат, предусмотренных  Перечнем № 115. Заработок, превышающий 400 % средней заработной платы работников в республике, применяемой для корректировки фактического заработка пенсионера, для исчисления пенсии не учитывается, т.е. трудовые пенсии исчисляются не из фактического заработка лица, обратившегося за назначением пенсии, а лишь из его части. Указанное ограничение при исчислении пенсий с 2009 г. законодательство по аналогии перенесло на ограничение базы при начислении обязательных взносов в ФСЗН. Превышение четырехкратного предела величины средней заработной платы работников для целей начислений взносов в ФСЗН необходимо отслеживать не только в отношении заработка высокооплачиваемых работников.

Для наглядности размеры  ограничений при расчетах с ФСЗН представим в виде таблицы.

2.2 Документальное  оформление представления и порядок  начисления выплат из средств  из государственного социального  страхования.