Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 5

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Новгородский государственный университет  имени Ярослава Мудрого»

Институт экономики и  управления

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

                    по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

   на тему: «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр. 9431 з. о.

Рыжова Екатерина Сергеевна

Номер зачётной книжки: 9431 зо-19

 

Проверил: к.э.н. доцент

Окомина Е.А.

 

 

 

 

 

Великий Новгород

2012

                                                               СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3                                                                                                

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ СТРАХОВАТЕЛЕЙ С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ                                           5

1.1 Нормативное регулирование  организации учета расчетов 

страхователей с органами социального страхования                                5

1.2 Бухгалтерский учет  расчетов по социальному страхованию  и 

обеспечению                                                                                                 7

1.3 Система страховых взносов  на обязательное социальное

страхование                                                                                                   8

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «РЕНЕССАНС»                                                                                            17

2.1 Организационная структура ООО «Ренессанс»                                 17

2.2 Экономическая характеристика ООО «Ренессанс»                           23

3 УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ООО «РЕНЕССАНС»                          34                                                             

3.1. Учет расчетов по  социальному страхованию                                    34

3.2. Учет расчетов по  фонду страхования от несчастных  случаев         36

3.3. Учет расчетов по  пенсионному обеспечению                                   41

3.4. Учет расчетов по медицинскому страхованию                                 43

4  РЕКОМЕНДАЦИИ ПО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ООО «РЕНЕССАНАС»                                       44                                        

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ                                                                            51

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ                                                        53

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                     56

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.

Взносы по социальному  страхованию и обеспечению –  это неналоговые платежи. Между  тем такие взносы во многом схожи  с налогами. Как и налоги, они  взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Цель курсовой работы –  изучение теории и практики учета единого социального налога на примере ООО «Ренессанс».

В данной курсовой работе будут  рассмотрены и изучены изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в свою очередь затронули  организацию бухгалтерского учета  расчетов с органами социального  страхования и обеспечения.

В соответствии с поставленной целью необходимо было решать следующие  задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование организации учета расчетов   страхователей с органами социального страхования;

- изучить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- предоставить организационно-экономическую  характеристику ООО «Ренессанс»;

- проанализировать особенности  организации учета единого социального  налога на предприятии;

- поиск путей совершенствования  учета единого социального налога  на предприятии.

Объект исследования - ООО «Ренессанс».

Предмет исследования - организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере организации ООО «Ренессанс».

При написании работы были изучены законодательные, нормативные  документы, публикации ведущих специалистов в области бухгалтерского учета.

Методы исследования: изучение библиографических источников; конкретно-поисковые  методы и методы логического анализа - при теоретическом анализе и  обобщении литературных источников; методы системного анализа; наблюдения, группировки, обобщения - в процессе разработки окончательных выводов на основании полученных результатов исследований.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Ренессанс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 РАЗДЕЛ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ СТРАХОВАТЕЛЕЙ С ОРГАНАМИ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

 

1.1 Нормативное регулирование организации учета расчетов страхователей с органами социального страхования

 

С 2010 г. вступили в силу сразу  два новых Закона (отдельные положения  вступают в иные сроки) действие Федеральный  закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования" и Федеральный  закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Закон №212-ФЗ предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Изменения коснулись в первую очередь всех категорий страхователей, то есть работодателей и самозанятого населения (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, глав и членов крестьянско-фермерских хозяйств) [27].

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а Закон N 213-ФЗ вносит в большое количество законодательных  актов изменения, обусловленные принятием Закона N 212-ФЗ. Мы остановимся на изменениях в тех нормативных документах, которые наиболее важны:

1) в Федеральных законах:

- от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О  государственных пособиях гражданам,  имеющим детей";

- от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об  индивидуальном (персонифицированном)  учете в системе обязательного  пенсионного страхования";

- от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об  обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний";

- от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об  основах обязательного социального  страхования";

- от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации";

- от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном  страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством";

2) в Налоговом кодексе  Российской Федерации;

3) в Кодексе Российской  Федерации об административных  правонарушениях;

4) в Трудовом кодексе  Российской Федерации.

Также признан утратившим силу Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, и некоторых других категорий  граждан". Самым главным изменением, внесенным Законом N 213-ФЗ, является отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Налогоплательщики, которые применяли  общий режим налогообложения, теперь не будут уплачивать ЕСН, а вместо него будут производить исчисление и уплату страховых взносов согласно Закону N 212-ФЗ.

 

1.2 Бухгалтерский учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению

 

Страхователи ведут учет взносов, пеней штрафов, расходов и  расчетов в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете. Учет ведется  на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском  учете страховые взносы отражают на счете 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" [27].

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

Аналитический учет ведется  отдельно по каждому виду страховых  взносов, для этого к счету 69 открываются  субсчета:

- "Расчеты с ПФР по  страховой части трудовой пенсии";

- "Расчеты с ПФР по  накопительной части трудовой  пенсии";

- "Расчеты с ФФОМС";

- "Расчеты с ТФОМС";

- "Расчеты с ФСС по  взносам на социальное страхование";

"Расчеты с ФСС РФ  по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний".

По Дебету счета 69 отражают начисленные взносы в соответствующий  внебюджетный фонд в корреспонденции  со счетами 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2)[12]. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 - перечислены взносы в соответствующий фонд. Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование", - получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

 

1.3 Система страховых взносов  на обязательное социальное страхование

 

В связи с отменой ЕСН  с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов

1) страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование;

2) страховые взносы на  обязательное социальное страхование  по временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

3) страховые взносы на  обязательное медицинское страхование.

Отметим, что этот вид  взносов существовал и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты[5].

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  сохраняются. На правоотношения, связанные  с их исчислением и уплатой, действие Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, которым  введен новый порядок уплаты большинства  страховых взносов, не распространяется.

Пенсионные взносы перечисляются  в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального  страхования РФ. Контроль за перечисление и уплатой страховых взносов осуществляет также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ: причем Пенсионный фонд РФ выполняет функции администрирования за взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС), а Фонд социального страхования РФ контролирует уплату взносов по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [19].

Плательщики (страхователи) страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями. К плательщикам страховых взносов  относятся:

1. Лица, которые выплачивают  вознаграждения физическим лицам  по трудовым и отдельным видам  гражданско-правовых договоров.  В основном данную группу составляют  организации и предприниматели,  которые платят взносы с выплат  в пользу работников.

2. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, которые уплачивают  страховые взносы за себя.

Лица, за которых нужно  платить страховые взносы, называются застрахованными, к ним относятся:

1. Физические лица, работающие  по трудовому договору

2. Физические лица, выполняющие  работу по гражданско-правовому  договору, (уплата страховых взносов  в ФСС РФ и страховых взносов  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний перечисляется, если  в договоре зафиксировано, что  заказчик работ (услуг) обязан  их платить за работника);

3. Физические лица, осужденные  к лишению свободы и привлекаемые  к труду страхователем [15].

Обязанности плательщиков страховых  взносов указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них:

1. Главной обязанностью  всех плательщиков является правильное  исчисление страховых взносов  и своевременная их уплата  в бюджеты внебюджетных фондов.

Страхователь должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты  ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно  ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как  самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ) [28].

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также  привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

2. Плательщики взносов  - работодатели обязаны вести  учет начисленных выплат и  иных вознаграждений в пользу  физических лиц, а также исчисленных  с них сумм страховых взносов.

3. Все плательщики страховых  взносов обязаны представлять  в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и  уплаченным страховым взносам  (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма  РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное  отделение ПФР. В ней отражаются  сведения об исчислении и уплате  пенсионных взносов и страховых  взносов на ОМС. Форма 4-ФСС  РФ, предоставляется в территориальные  органы ФСС РФ, предназначена  для отчетности по взносам  по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) [16].

Расчетный период по взносам  состоит из четырех отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты  физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам  в территориальные органы ПФР  и ФСС РФ по итогам каждого отчетного  периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ)[20].

За непредставление расчета  по страховым взносам в срок предусмотрена  ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

4. Согласно ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Обязанность заплатить страховые  взносы возникает только тогда, когда  у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований  для уплаты взносов. Объектом обложения  страховыми взносами для плательщиков-работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые  страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.

Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

- на суммы оплаты труда:  заработную плату, премии, надбавки  и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

- на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев,  указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами  облагается и разовая материальная  помощь, если возможность ее выплаты  предусмотрена трудовым договором.

- разовые премии, подарки  (например, к юбилейным датам,  праздникам), если они упоминаются  у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Взносами облагаются как  денежные выплаты, так и не денежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты и вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами :

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов [22].

Итак, нет объекта обложения  страховыми взносами, а значит, и  не нужно начислять взносы, если:

1) выплаты физическому  лицу производятся за рамками  трудовых или гражданско-правовых  договоров на выполнение работ  (оказание услуг), а также авторских  и лицензионных договоров. Это  следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

- выданные работнику подотчетные  суммы на приобретение материальных  ценностей;

- вознаграждения, которые  выплачивает адвокатское образование  адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная помощь  членам семьи умершего работника.

2) выплаты осуществляются  по гражданско-правовым договорам,  предметом которых является переход  права собственности или вещных  прав на имущество (имущественные  права), а также по договорам  передачи имущества в пользование.  Например, это выплаты по договорам  купли-продажи, аренды, ссуды и  т.п.

3) вознаграждения в пользу  иностранного гражданина или  лица без гражданства, если  такие выплаты производятся:

- по трудовому договору, согласно которому местом работы  лица является обособленное подразделение  российской организации за пределами  РФ;

- по гражданско-правовому  договору на выполнение работ  или оказание услуг, исполнение  которого происходит за пределами  территории РФ.

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в ФСС:

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ, а  также взносы по страхованию несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые  вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским  и лицензионным.

Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)[3]. Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

Применяемые вычеты по страховым  взносам в бюджет ФСС РФ:

Ежемесячный платеж по взносам  по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация  вправе уменьшить на произведенные  расходы по выплате страхового обеспечения  работникам. Такое право предоставлено  вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы  вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ): пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное  пособие по уходу за ребенком; социальное пособие на погребение [6].

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы  по выплате пособий по временной  нетрудоспособности необходимо учитывать  следующее. Допустим, что работодатель выплатил пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ[6].

Кроме того, в объект обложения  страховыми взносами не попадают некоторые  гарантийные выплаты работникам, которые связаны с выполнением  не трудовых, а государственных или  общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные  категории работников в трудной  жизненной ситуации. Например, это:

- средний заработок работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- средний заработок за  время призыва работника на  военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п.  п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности  и военной службе");

- оплата дополнительных  выходных дней, которые предоставляются  одному из работающих родителей  для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

Вознаграждения физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия,  в том числе пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком;

- командировочные расходы,  в том числе суточные;

- компенсации, связанные  с исполнением работником трудовых  обязанностей.

- компенсации расходов  физического лица, понесенных им  в связи с выполнением работ,  оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера  и др. выплаты.

- страховые взносы начисляются  на компенсацию за неиспользованный  отпуск, которая выплачивается увольняемым  работникам;

- единовременная материальная  помощь работникам при рождении  ребенка не облагается страховыми  взносами, если выплачивается в  течение первого года его жизни  и не превышает 50 000 руб. на  одного ребенка;

- все работодатели независимо  от источников финансирования  вправе не начислять страховые  взносы на суммы материальной  помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный  год;

- к необлагаемым выплатам  отнесены вознаграждения по трудовым  и гражданско-правовым договорам  в пользу иностранцев и лиц  без гражданства, которые временно  пребывают на территории РФ.

Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Перечень выплат, необлагаемых взносами утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.